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贷：长期股权投资——乙公司（成本） 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（3）借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 360（1200×30％）
贷：投资收益 360
（4）借：应收股利 90（300×30％）
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 90
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
（5）借：投资收益 180（600×30％）
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 180
（6）此时，长期股权投资新的账面价值＝（1000－60）＋（360－90－180）＝1030（万元），应计提减值准备：1030－900＝130（万元）。
借：资产减值损失 130
贷：长期股权投资减值准备 130
（7）借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 60（200×30％）
贷：资本公积——其他资本公积 60
（8）借：银行存款 880（1100×80％）
贷：预收账款 880
（9）借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 120（400×30％）
贷：投资收益 120
4。 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17％（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20％，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）
【正确答案】 （1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资－乙公司（成本） 234
贷：主营业务收入 200
应交税费－应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
（2）2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 120（600×20％）
贷：投资收益 120
（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234＋120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益 354
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 354
借：投资收益 80
贷：长期应收款 80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。
（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）：
借：长期应收款 80
贷：投资收益 80
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114
贷：投资收益 114
5。 甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20％。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50％。自此，A 企业持有乙公司90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。
要求：编制甲公司的会计分录（单位为万元）。
【正确答案】 （1）20×1年1月2日投资时
借：长期股权投资—乙公司（成本） 2700
贷：银行存款 2700
借：长期股权投资—乙公司（成本）200
贷：营业外收入 200
（2）20×1年乙公司实现净利润800万元
借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 160
贷：投资收益 160 （800×20％）
（3）20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：
借：应收股利 60 （300×20％）
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 60
（4）20×2年乙公司发生净亏损100万元：
借：投资收益 20 （100×20％）
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 20
（5）20×3年1月1日出售10％股权：
借：银行存款 1800
贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1450 ＇（2700＋200）×50％＇
长期股权投资—乙公司（损益调整） 40 ＇（160－60－20）×50％＇
投资收益 310
借：长期股权投资—乙公司 1490
贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1450
长期股权投资—乙公司（损益调整） 40
（6）20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。
借：应收股利 45
贷：长期股权投资—乙公司 45
（7）20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。
应冲减投资成本＝（450＋200－500）×10％－45＝－30（万元）
应确认投资收益＝200×10％－（－30）＝50（万元）
借：应收股利 20（200×10％）
长期股权投资－乙公司 30
贷：投资收益 50
6。 A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20％，A公司采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。
2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。
2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。
2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。
要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
【正确答案】 （1）2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资－B公司（成本） 950
贷：银行存款 950
（2）2007年B公司实现净利润600万元：
A公司应该确认的投资收益＝600×20％＝120（万元）。
借：长期股权投资－B公司（损益调整） 120
贷：投资收益 120
（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。
（4）2008年B公司实现净利润800万元：
A公司应该确认的投资收益＝800×20％＝160（万元）。
借：长期股权投资－B公司（损益调整） 160
贷：投资收益 160
（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 20
（6）收到现金股利时：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）
借：长期股权投资――B企业（其他权益变动） 40
贷：资本公积――其他资本公积 40
（8）2008年末长期股权投资的账面价值＝950＋120＋160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
借：资产减值损失 50
贷：长期股权投资减值准备 50
（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：
借：银行存款 1300
长期股权投资减值准备 50
贷：长期股权投资－B公司（成本） 950
－B公司（损益调整） 260
－B公司（其他权益变动） 40
投资收益 100
借：资本公积――其他资本公积 40
贷：投资收益 40
第 八 章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1。确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（ ）。
A．变现速度的快慢与否 B．是否可以给企业带来经济利益
C．是否具有流动性 D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的
【正确答案】 D
【答案解析】 货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。
2。甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 ； 属于非货币性资产交换的是（ ） 。
A。以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元
B。以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元
C。以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D。以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【正确答案】 A
【答案解析】 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：
（1） 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值小于 25％
（2） 支付补价的企业：支付的补价 /（ 支付的补价 ＋ 换出资产公允价值 ） 小于 25％
选项A。比例 =80/（260＋80）=23。52％； 属于非货币性资产交换；
选项B。比例 =80/280=28。57％，不属于非货币性资产交换；
选项C。比例 =140/（140＋320）=30。4％； 不属于非货币性资产交换；
选项D。比例 =30/420=7。1％，虽然低于 25％，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
3。在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（ ）的比例低于25％确定。
A。换出资产的公允价值 B。换出资产公允价值加上支付的补价
C。换入资产公允价值加补价 D。换出资产公允价值减补价
【正确答案】 B
【答案解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和的比例低于25％确定。
4。以下交易具有商业实质的是（ ）。
A。以一批存货换入一项设备 B。以一项固定资产换入一项固定资产
C。以一项长期股权投资换入一项长期股权投资 D。以一批商品换入一批商品
【正确答案】 A
【答案解析】 因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。
5。甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为（ ）万元。
A。150 B。160 C。120 D。130
【正确答案】 B
【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质，那么换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲企业换入的该项无形资产入账价值＝150＋10＝160（万元）。
6。甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价50000元。则原材料的入账价值总额为（ ）元。
A。91300 B。110000 C。128700 D。131300
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司换入的原材料流动性相对较强，换入资产与换出资产产生现金流量的时间相差较大，所以该交易具有商业实质。甲公司换入原材料的入账价值总额＝换出汽车的公允价值＋支付的相关税费－收到的补价－可以抵扣的增值税进项税额＝160000＋0－50000－（40000＋70000）×17％＝91300（元）。
7。某企业2006年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17％；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）万元。
A。140 B。150 C。120 D。30
【正确答案】 D
【答案解析】 该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
该企业的会计处理为：
借：银行存款 15
固定资产 158。8
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 23。8
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额＝150－120＝30（万元）。
8。甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司账面价值为230万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。假定不考虑相关税费，该交易不具有商业实质。则甲公司换入长期股权投资的成本为（ ）万元。
A。220 B。 240 C。250 D。245
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产的账面价值（300－20－1