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二、会计账簿的登记
《规范》第六十条规定：“会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。”这要求记账人员在登记会计账簿之前，应当首先审核记账的依据亦即会计凭证的合法性、完整性和真实性。这是会计内部稽核制度中的又一个重要环节。虽然，在由原始凭证编制记账凭证时已要求进行审核，但并不降低记账人员再作审核的必要性，这是确保会计信息质量的重要措施。
１．登记会计账簿的基本要求
《规范》第六十条对在登记会计账簿时所应遵循的基本要求作了具体的规定。
（１）准确完整。《规范》第六十条规定：“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。”每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长，《规范》未作统一规定。一般说来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。
（２）注明记账符号。《规范》第六十条规定：“登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。”在记账凭证上没有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。
（３）书写留空。《规范》第六十条规定：“账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。”这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。
（４）正常记账使用蓝黑墨水。《规范》第六十条规定：“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。”在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。
（５）特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题，《规范》第六十条规定：下列情况，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
在这几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。财政部会计司编辑的《会计制度补充规定及问题解答（第一辑）》，在解答“应交税金———应交增值税”明细账户的设置方法时，对使用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的规定：
①在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；
②在“已交税金’专栏中用红字登记退回多交的增值税额；
③在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。
（６）顺序连续登记。《规范》第六十条规定：“各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明‘此行空白’、‘此页空白’字样，并由记账人员签名或者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。
（７）结出余额。《规范》第六十条规定：“凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在‘借或贷’等栏内写明‘借’或者‘贷’等字样。没有余额的账户，应当在‘借或贷’等栏内写‘平’字，并在余额栏内用‘θ’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的‘θ’应当放在“元”位。
（８）过次承前。《规范》第六十条规定：“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘过次页’和‘承前页’字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘承前页’字样。”也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。
《规范》第六十条还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定：
①“对需要结计本月发生额的账户，结计‘过次页’的次本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数”，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页未止的发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。
②“对需要结计本年累计发生额的账户，结计‘过次页’的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数”，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。
③“对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页”，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。
（９）定期打印。《规范》第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。”因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。
２．总账的登记
登记总账，可以直接根据各种记账凭证逐笔进行，也可以把各种记账凭证先行汇总，编制成汇总记账凭证或“科目汇总表”后再据以进行。
采用记账凭证核算形式的单位，直接根据记账凭证定期（３天、５天或１０天）登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根据原始凭证编制原始凭证汇总表，根据原始凭证汇总表和原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记总账；采用科目汇总表核算形式的单位，可以根据定期汇总编制的科目汇总表随时登记总账；采用汇总记账凭证核算形式的单位，可以根据“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”和“汇总转账凭证”的合计数，月终时一次登记总账。各单位具体采用哪一种会计核算形式，每隔几天登记一次总账，可以由本单位根据实际情况自行确定。
（１）记账凭证核算形式。记账凭证核算形式是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算形式。它是一种最基本的核算形式，是其他各种核算形式产生和演变的基础。其显著特征是：在会计核算工作中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证核算形式下，记账凭证可采用通用式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，分别作为现金、银行存款收付业务的序时记录。总分类账根据规定的一级科目设置，采用三栏式。明细分类账可根据经营管理的需要，分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。
记账凭证核算程序可用语言表述为：
①根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
②根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；
③根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；
④根据各种记账凭证逐笔登记总账；
⑤将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的余额相核对；
⑥月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。
（２）科目汇总表核算形式。科目汇总表核算形式，亦称记账凭证汇总表核算形式。它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是在记账凭证账务处理形式的基础上进行简化而形成的，其显著特点是设置科目汇总表并据以登记总分类账。
采用科目汇总表账务处理程序，除了和记账凭证账务处理程序一样设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还需另设“科目汇总表’。科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账的一种记账凭证汇总表，它的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。账簿设置和记账凭证账务处理相同，即仍须设置现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账和总分类账。总分类账可以采用三栏式账页，也可以采用多栏式账页。
在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写。其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过１０天。科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。
科目汇总表核算程序可用语言表述为：
①根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
②根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；
③根据记账凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细账；
④根据各种记账凭证编制科目汇总表；
⑤根据科目汇总表登记总账；
⑥将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的余额相核对；
⑦月终，根据总账和明细账的资料编制会计报表。
（３）汇总记账凭证核算形式。汇总记账凭证核算形式是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点是先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总账。
在汇总记账凭证账务处理程序下，除仍应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要据以编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。此外，仍须设置现金日记账、银行存款日记账和一定种类的明细分类账。由于汇总记账凭证反映了账户的对应关系，所以总分类账也采用三栏式。
汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证都是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总填制的。汇总的期限一般不应超过１０天，每月至少汇总３次，每月填制１张，月终结算出合计数，据以登记总分类账。
①汇总收款凭证。汇总收款凭证根据收款凭证分别填制现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证，并分别与有关贷方科目相对应。
②汇总付款凭证。汇总付款凭证根据付款凭证分别填制现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，并分别与有关借方科目相对应。
③汇总转账凭证。根据转账凭证的每一贷方科目填制汇总转账凭证，将与其相对应的科目填制在汇总转账凭证的“借方科目”栏。为了使填制的汇总转账凭证避免漏汇或重汇，在填制转账凭证时，最好让一个贷方科目与一个借方科目相对应。
汇总记账凭证核算程序可用语言表述为：
①根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；
③根据记账凭证及其所属原始凭证汇总表登记各种明细账；
④根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证；
⑤根据各种汇总记账凭证登记总账；
⑥将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总账余额相核对；
⑦月终，根据总分类账和各明细分类账的资料编制会计报表。
３．明细账的登记
各种明细账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（３天或者５天）登记。但债权债务明细账和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。
４．日记账的登记
日记账，应当根据办理完毕的收、付款凭证，随时按顺序逐笔登记，最少每天登记一次。
（１）现金日记账的登记方法。规金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。同时，由其他会计人员根据收、付款凭证，汇总登记总分类账。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出的合计数及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实存数相核对，借以检查每日现金收、支和结存情况。
（２）银行存款日记账的登记方法。银行存款日记账，应按各种存款分别设置。银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记的。对于现金存入银行的业务，存款的收入数，应根据现金付款凭证登况每日终了，应分别计算银行存款收入、付出的合计数和本日余额，以便于检查监督各项收支款项，并便于定期同银行对账单逐笔核对。
在根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记总账的情况下，账务处理可有两种做法：
①由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款的收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记入收入日记账中支出合计栏中，以结算当日账面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记账的记录加强检查监督，并负责于月未根据多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，分别登记总账有关账户。
②另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收、付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据多栏式日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。
上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部牵制。总之，采用多栏式现金和银行存款日记账可以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。
５．登记错误的复正
（１）会计记录错误。经常遇到的差错种类很多，其主要表现在：记账凭证汇总表不平，总分类账不平，各明细分类账户的余额之和不等于总分类账有关账户的余额；银行存款账户调整后的余额与银行对账单不符等。
在实际工作中常见的会计记录错误有以下几种：
①会计原理、原则运用错误。这种错误的出现是指在会计凭证的填制、会计科目的设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等会计核算的各个环节出现不符合会计原理、原则、（两则）、（两制）规定的错误。例如，对规定的会计科目不设，不应设立的却乱设，导致资产、负债、所有者权益不真实；对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严等。
②记账错误。主要表现为漏记、重记、错记三种。错记又表现为错记了会计科目，错记了记账方向，错用了记账墨水（蓝黑墨水误用红水，