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3。审查商品采购的结算方式及其相关的内部控制制度是否严密，并真正
得以执行采用支票结算方式时，要检查财会部门是否根据业务部门商品购进
计划及有关领导签字批准的文件，开出转帐支票，留下存根，支票交给采购
人员进行商品采购后，采购员持发货票、进货单报销，财会人员是否对此票、
单审核无误后，再行编制记帐凭证；在商业汇票结算方式下，要检查开具的
票据是否有延期付款商品交易的购销合同或协议，汇票是否记名，承兑期是
否超过了
9个月的最长期限；在委托收款和托收承付结算方式下，由于商品
发运与货款结算完成时间不一致，往往形成“货到单未到”和“单到货未到”
的情况，审计时要分别接收商品和结算货款两个环节进行检查。
发运与货款结算完成时间不一致，往往形成“货到单未到”和“单到货未到”
的情况，审计时要分别接收商品和结算货款两个环节进行检查。
审查预购定金的发放和收回情况
农副产品的生产季节性强，商品流通企业为了保证货源及时购入，事先
向收购产品的产地支付预购定金，待产品生产后，由产地人员将产品送到商
业企业，并按实际货款结清预购定金。审计时要注意预购定金是核算部门发
放还是报帐单位发放，报帐单位发放的预购定金是否全部，有无贪污和挪用
现象；发放的预购定金是否按期收回和全部收回，因特殊原因不能收回的，
在第二年有无重新发放和收回；收回预购定金是否及时报帐和处理。
5。审查商品采购中的特殊业务
这类业务主要包括一些商品交易中因经济纠纷导致的业务，如在商品购
进中发生的拒收商品，拒付货款，进货退出，进货退补价以及商品购进中的
商品溢缺等。
（1）对拒收商品，拒付货款，要审查是否以购销合同为依据，是否确实
因为企业在承付期内，发现商品品种、规格、等级、质量与合同规定不符；
企业在承付期间发现供货方多计货款，是否办理部分拒付；货款已承付后商
品到达，验收时发现与合同不符，是否及时与供货方联系，采取措施尽快解
决。
（2）对进货退出业务，要审查发现商品不符合规定后，是否及时与供货
方协商退货；因为商品已正式办过入库手续，因此还要审查是否办理了出库
手续，财会部门根据有关凭证进行帐务处理。
（3）购进商品的退补价，不仅关系到购销双方的经济利益，而且影响到
库存价值和销售成本的正确反映，审计时要注意是否存在虚假退补价，个人
从中牟利的现象；发生退补价的在库商品是否直接增减库存价值；商品已销
售并已结转商品销售成本时，是否增减商品销售成本；对部分库存、部分销
售的，是否采取适当方法分摊退补价款，如按存销比例分摊退补价款；退补
价全部转入销售帐户的，是否确因难以查明存销数量，并且金额不大。
（4）购入商品溢余和短缺的审查，首先要检查溢余或短缺的原因真实
性，看有无利于商品购进溢余或短缺调整库存价值和当期损益的现象。其次
要检查溢余或短缺商品处理的合规性，属于商品自然升溢的，有没有不作“待
处理财产损溢”处理，个人贪污或集体私分问题；属于供应方多发货的，是
否及时与对方联系，采取退回多发部分或多发部分作增加购进处理；属于应
由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人员负责赔偿的损失，是否明
确责任，及时清偿；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，记入“营业外
支出——非常损失”借方时，是否扣除了残料价值和过失人、保险公司赔款；
属于无法收回的其他损失是否确实存在，金额是否真实。再次要审查商品购
进溢余和短缺的报批手续。
□库存商品的审计
库存商品属于存货的范畴，新制度规定，只要商品所有权属于企业，不
管存放在企业仓库、门市部、还是寄存在外库，或是委托其他单位代管、代
销的商品，陈列展览的商品，均属于库存商品的核算范围。库存商品审计的
内容包括记帐价格、调价、削价、溢余、短缺、销售成本以及清查盘点七个
方面。
1。库存商品记帐价格的审查
商品流通企业的库存商品记帐价格可以划分为两大类，采用进价核算和
采用售价核算。商业批发企业或批发商品以及物资供销企业，外贸企业，国
有粮食经营企业的合同订购价和议购价均属于进价核算的范畴。商业零售企
业一般采用售价核算。对库存商品记帐价格的审查，主要看在进价记帐情况
下，库存商品记帐价格与“商品采购”科目核算的采购成本是否一致；在售
价核算的情况下，库存商品记价通过“商品进销差价”备抵以后，是否与“商
品采购”科目核算的价格一致。
商品流通企业的库存商品记帐价格可以划分为两大类，采用进价核算和
采用售价核算。商业批发企业或批发商品以及物资供销企业，外贸企业，国
有粮食经营企业的合同订购价和议购价均属于进价核算的范畴。商业零售企
业一般采用售价核算。对库存商品记帐价格的审查，主要看在进价记帐情况
下，库存商品记帐价格与“商品采购”科目核算的采购成本是否一致；在售
价核算的情况下，库存商品记价通过“商品进销差价”备抵以后，是否与“商
品采购”科目核算的价格一致。
库存商品调价的审计
库存商品调价的审计主要是检查商品调价前，企业是否组织有关人员对
调价商品进行盘点，查明调价商品的实存数量；当调整库存商品进价时，是
调整库存商品的帐面价格和商品进销差价，还是按照规定在商品销售后，体
现在企业当期损益中；当调整库存商品售价时，采用售价核算的商品是否按
照要求根据售价调高或调低的幅度，调整商品进销差价和库存商品；由于国
家统一调整计划价格时，发生的库存商品增值或减值，是否贯彻了资本保全
原则，不再调整实收资本或其他所有者权益，而是在企业的损益中处理，并
随实现随体现。
3。库存商品削价前的审计
在市场经济条件下，库存商品削价前的审计，将成为一项发生频率比较
高的审计内容。因为愈是市场竞争激烈，愈是要求商品迅速推陈出新，由于
供过于求或质量低劣等原因，削价处理的情况将会经常发生。对库存商品削
价的审计，主要从以下几个方面进行：
（1）削价的必要性。检查库存商品削价是否确实由于商品冷背呆滞、质
次价高、残损变质等原因，必须对原售价作减价处理，防止和查处以库存商
品削价为名，变相私分企业商品，或者销售给“关系户”，而损害国家和企
业利益的行为。
（2）削价的核算方法。商品削价的核算方法有两种，一是从商品销售成
本中提取商品削价准备，以处理发生的削价损失，二是不提取削价准备，将
发生的削价损失体现在企业当期损益中。前者适用于削价处理的商品损失的
价值较大，导致企业当期利润大幅度下降，从而影响企业继续经营的情况；
后者适用于相反的情况。审计时要注意：
①计提商品削价准备是否按照库存商品年末余额的
3～5‰计提，并执行
年度中间各月预提，年终进行清算，不再按企业销售收入的一定比例提取。
②是否仍将商品削价准备与原来的商品削价准备金一样，作为一项基金
而不是列为流动资产用于备抵库存商品帐面价值，在处理上是否在年末将商
品削价准备余额保留，而不是与商品削价准备金一样，余额转回当期损益。
③处理削价商品以及弥补商品削价损失，是否通过销售科目而不是冲减
库存，通过冲减销售成本，将削价商品的销售收入低于其销售成本的差额冲
销。提取的商品削价准备是否加大当期的商品销售成本，使提取和处理的渠
道一致。
④商品削价准备的明细核算，是否与商品销售收入及其销售成本的明细
核算一致。比如商品销售收入及其成本按类别进行明细核算，商品削价准备
的提取和使用也应分类核算。
（3）商品的削价及削价幅度的确认，是否由业务部门或门市部提出意
见，编制商品削价清单，列明需要削价的商品类别、品种、削价幅度以及削
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
督促企业提取商品削价准备以后，积极处理积压商品，减少库存，
及时甩掉包袱。纠正一方面提取商品削价准备，一方面库存有问题商品不断
增加的做法。
4。库存商品溢余的审查
主要检查发生库存商品溢余是否以商品盘点结果为基础，并根据商品盘
点后的“商品溢余报告单”贷记“待处理财产损溢”科目，借记此科目时，
是否经过了领导批示同意。
5。库存商品短缺的审查
库存商品短缺的审查，除了处理的手续制度是否齐备以外，更重要的还
是短缺原因及责任的审查，因为有的单位或个人往往借正常库存商品短缺之
名，掩盖非正常的贪污、私分等损公肥私的行为。在帐务处理方面，也要注
意有无应列“其他应收款”科目的属于保险公司或其他过失人赔偿的损失，
而列入营业外支出或经营费用，私分赔偿款或转作帐外小金库的现象；属于
自然灾害造成的损失，有无不扣除残料价值和保险公司赔款，而扩大营业外
支出，隐瞒残料处理收入和赔款的问题。
6。库存商品销售成本的审计
库存商品销售成本计算正确与否直接影响企业财务成果，还直接影响到
国家利益，直接影响到库存商品期末余额的确定。因此加强这一业务的审计
尤为重要。审计的内容主要包括：①企业是否根据经营商品的需要选用适当
的商品销售成本计算方法，所采用的方法，在一个年度内是否持续使用，以
保证年度商品销售成本计算的一致性；②采用毛利率计算法计算销售成本
时，在季末或年终是否采用了其他方法对结转成本予以调整；③企业所采用
的商品销售成本结转时间，是否体现了本企业的实际情况和业务特点；④销
售成本计算的正确性，是否存在多计乱挤乱摊或少计成本来调节企业利润水
平的问题；⑤已销商品成本与库存商品成本之间的分摊是否符合规定、计算
是否正确。
7。库存商品清查盘点的审计
除了审计人员在审计过程中要进行实际的清查盘点，抽查企业平时的库
存商品清查盘点记录以外，还要检查企业是否建立必要的清查盘点制度，企
业有关部门在认真记录库存商品明细帐的基础上，通过对库存实物的清查盘
点，核实库存商品的实存数量及金额是否与帐面余额相符，实存商品品种是
否齐全；检查企业对盘点中出现的帐实不符情况，是否及时查明原因进行处
理；库存商品清查盘点是否真正讲求实效，根据清查盘点的范围，确定参加
盘点的人员和分工，做好盘点前的核对帐目、整理商品、校准度量衡器以及
准备商品盘点表和填写盘点商品等项准备工作，是否存在讲过场搞形式主义
的问题。
□受托代销商品的审计
受托代销商品是企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。代销的商
品，其所有权仍属委托单位，只是存放地点转移，仍属委托单位库存商品的
一部分。委托单位与受托单位签定代销合同或协议后，填制代销商品移库单
一式数联。其中一联交受托单位作为记帐依据。根据受托代销商品的这些特
点和程序，要着重审计以下几个方面：
点和程序，要着重审计以下几个方面：
审查代销合同。审查接受代销商品的委托方品名、规格、质量、价
格、数量等，看代销商品来源是否确实，有无偷梁换柱，进行其他业务；看
各类条件的指标是否合理，有无对企业不利的方面，如果存在而受托企业仍
然接受，有可能使受托企业受损失，而个人从中捞到好处。
（2）对照合同审查“受托代销商品”帐户，看合同中所订各项代销业务
在此帐户中是否都列入了核算。核算内容是否与合同所订内容一致。审查“受
托代销商品”帐户所列商品的变化情况，看其贷方记载时间，是否符合商品
运动的一般规律。
（3）审查“代购代销收入”帐户。根据合同所规定的结算方式和“受托
代销商品”帐户的贷方记载时间，看其采用取得手续费收入方式，售出代销
商品所得的手续费收入是否列入了“代购代销收入”科目进行核算；其采取
商品销售毛利收入方式代销的商品，是否按售价金额反映商品销售收入，如
果没有全额反映，要进一步追查差额部分的去向。
（4）审查企业相关帐户。在对受托代销商品审计中，难度比较大的是，
企业接受代销商品没有合同，也不在“受托代销商品”帐户反映，而是所谓
的“体外循环”。对这类问题的审查，要结合企业往来帐户发现问题，或者
通过“银行存款”、“现金”帐户审查发现问题。有时甚至可以从仓库、门
市部、柜台商品进销存记录中发现问题。
□商品进销差价的审计
商品进销差价是零售商品的进价与售价的差额，也是零售商品未实现的
毛利，它是计算零售销售成本正确与否的基础。对其进行审计主要内容包括
四个方面：
（1）检查企业在年终决算前，是否按商品盘点所列商品实存数量，对各
种商品进销差价进行了核实调整。如商品溢余的进销差价部分是否记入了“商
品进销差价”；商品调价是否经过盘点，查明调价部分商品数量，据以计算
商品实际调价的金额，并及时在“库存商品”和“商品进销差价”帐户做相
应调整；残损霉变商品削价后，零售价高于原进价时，削价部分记入“商品
进销差价”借方，削价后的零售价低于原进价的，原售价与原进价的差额借
记“商品进销差价”。
（2）审查所采用的进销差价分摊办法。进销差价分摊的方法通常是先计
算进销差价率，然后据以确定库存商品和已销商品应分摊的进销差价。进销
差价率的计算方法，一般有三种，即：综合差价率计算法、分类（分柜、组）
差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。第一种方法计算较为简单，但由
于各种商品进销差价率并不完全相同，不同差价率的商品存、销比例也不可
能相同，所以计算结果不够准确；第二种方法较第一种方法准确，但仍然难
以达到完全准确，而且计算工作量也较大；第三种方法准确但计算量大。审
查时，要注意在结转已销商品进销差价时，如果年内各月采用综合差价率或
分类（柜、组）差价率计算时，年末是否采用盘存商品进销差价计算法进行
调整，对多年不变采用固定综合差价率计算的要予以改正。
（3）审查进销差价的结转。首先要审查已销商品的正确性，由于差价结
转是以已销商品为基数的，如果已销商品核算不准确，显然要发生多转或少
转进销差价的问题。其次要审查已销商品与库存商品结转进销差价是否采用
了同一个进销差价率，进销差价率串户或是降低、抬高差价率进行进销差价
结转，都是错误的。
结转，都是错误的。
检查重点商品。审查商品购入凭证上进销差价额的计算有无差错，
特别是对于某些商品的差价率有不正常（大起、大落）的波动者，要进行调
查分析，看是有不应列入的进销差价项目混入该帐户，还是其他原因。
□加工商品的审计
为了适应市场需要，扩大商品销路，商品流通企业通过某种工艺将购入
的商品改制成一种新的商品。加工商品的审计，根据加工单位的不同，有所
区别。
1。委托外单位加工的审计
主要检查企业与受托单位是否签订加工合同或协议，明确加工商品的技
术要求、交货期限、加工费标准及结算方式；企业支付加工单位加工费用，
以及由于加工商品而发生的税金及各种附加是否严格按照合同及政府有关规
定执行；委托加工发生的费用、税金等支出，核算时是否按规定列入“加工
商品”核算，完整地体现加工商品的成本；商品加工完毕验收入库，是否达
到合同规定的质量要求，是否存在偷工减料情况，如有此类问题存在，而有
关人员未加揭示�