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度接轨过程中，企业没有将固定资产折旧形成的更新改造基金、专项拨款以
及流动基金等转作“实收资本一国家资本”，没有按企业原来资金渠道确定
企业资金产权归属，或借“资本公积”侵占国家投入资金。
（2）投资资本计价不准，造成实收资本不实。在货币投资中，企业实际
还未收到投入货币资金，就以合同规定金额、日期增记实收资本，造成实收
资本虚增。
（3）企业在筹建期间，实收资本等于注册所需资本，待正常营业后，又
将投资资本抽回，使“实收资本”名存实亡。
（4）企业误计或有意利用汇率调节以外币投资的实收资本，如将外币以
当日最低价折算人民币，登记实收资本。
（5）以实物投资时，其实际价值实际远小于投入资本登记价值，虚增投
资人权益。
（6）无形资产投资作价不准确，没有经过有关部门审批、评估，且非专
有技术和专利技术并非中国所必须，不适应中国现实条件。
（7）企业将接受捐赠固定资产、资金，资产评估净增值等没有相应增加
“资本公积”，而是挪作他用（或部分挪作他用）、冲减成本费用或当期收
益。
（8）企业实际到位的注册资金数额小于登记规定的最低限额，即不符合
以下规定：生产性公司不得少于三十万元；以批发业务为主商业公司不得少
于五十万元；以零售业为主的商业性公司不得少于三十万元，咨询服务公司
不得小于十万元，其他企业法人不得少于三万元等规定。
（9）企业溢价发行股票，其溢价净额没有按规定转作资本公积、而是转
作发放股利等。
（10）在分担收益和承担经济责任的核算中，如资本公积的资本化，没
有按投资者投资比例分配，而是收益分配倾向企业、个人所有者，风险承担
倾向国家资本承担。如资本公积转作实收资本，没有按出资比例增加各投资
人权益。
（11）提取盈余公积时间或比例不正确，如在纳所得税前提取法定盈余
公积，提取比例大于或小于
10％。
（12）“本年利润”核算不正确，特别是少计营业外收入、投资收益等，
造成利润虚减，漏缴所得税。
在弥补亏损过程中，企业用所得税前利润弥补亏损已超过五年，仍继续
在所得税前列支弥补亏损额。
企业税后利润漏缴国家规定的有关特种基金。
□实收资本审计的方法和内容
所有者权益审计包括对实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的
审计。
审计。
（1）1993年
7月
1日我国新旧会计制度正式接轨。实行新的会计制度
后，重点应审计在接轨过程中，企业是否准确划分现有资产的归属。有无侵
占、削弱国有资产现象。
通过审查原会计制度中企业“固定基金”、“流动基金”、“其他单位
投入资金”、“专用基金——更新改造基金”、“专用拨款——挖革改拨款”
等科目的真实性，确定企业资金来源渠道和金额，与转轨后企业“实收资本”
明细帐核对，验证企业是否正确核算、结转国家投入和其他单位投入资本金
额，特别注意有无少计国家投入资本，有无将应属国家投入资本如更新改造
基金、专用拨款——挖革改拨款及科技三项费用拨款等计入其他单位投入资
本，或转入“盈余公积”、“资本公积”等，造成少计、漏计、转移国有资
本现象。
通过审查企业固定资产在转轨过程核算的正误，验证企业有无减少实收
资本中国家投入资本现象。由于新旧会计制度对固定资产的确定标准不同，
企业一部分原固定资产将转为低值易耗品。这时企业很可能在固定资产转为
低值易耗品的核算中，同时冲减固定基金，从而减少实收资本中国家资本金
额。可以通过对比新旧固定资产目录，核定固定资产转为低值易耗品部分的
价值，再审查其调帐的帐务处理是否正确，有无相应减少固定基金，就能验
证企业在固定资产调帐过程中，是否减少了国家投入资金。
（2）企业筹建期间，应通过审阅实收资本帐户、银行存款和合同、协议
等，查证各投资主体的投资是否如期到位，有无逾期应投未投，有无企业在
实际未收到投入资金情况下，按合同、协议时间登记“实收资本”的现象，
有无资金已实际投入而企业未入帐问题。
（3）通过对比有关部门核定企业注册资金是否符合国家对注册资金最低
限额的规定，查证企业经营能力是否真实。我国企业法人登记管理条例中对
各类企业注册资金最低限额的规定：生产性公司不得少于三十万元；以批发
业务为主的商业性公司不得少于五十万元；以零售业务为主的商业性公司不
得少于三十万元；咨询服务公司不得少于十万元，其他企业法人不得少于三
万元。
（4）通过审查“实收资本”科目、原始凭证、价值确认资料等，查证实
收资本计价是否正确。特别应注重外商投入设备价格是否为国际市场公认价
格，是否存在偏高现象；无形资产有无权威评估机构价值确认证明。无形资
产投资比重是否在注册资金
20％以内，是否符合其他有关规定，如商誉只有
在兼并时才予资本化等。
（5）企业运营期间，应通过对银行存款、固定资产盘查等方法，审查投
入企业资金有无在运营初期就被投资人抽回的现象，使企业注册资金名不符
实，投入资金只是“名义”资金的现象。
总之，对实收资本真实性、合理性审计中，应侧重对实收资本增减变化
的原因、计价证据和是否如期投入资本的审查，其方法主要是复核和验证。
在用外币核算投入资本情况下，还应注意是否正确进行汇兑核算，采用的汇
率是否符合协议、合同或财务制度等有关规定；是否由于汇兑核算而虚增或
虚减实收资本。
□资本公积金审计的方法和内容
□资本公积金审计的方法和内容
根据对资本公积贷方的审查，查实企业资本公积增加的原因，针对
资本公积增加的不同渠道，审查其来源是否正确，增加额是否准确。
（2）在有投资活动而增加资本公积的核算中，应复核其资本公积的增加
是否正确。
投入的机械、设备等，评估确定价值大于投资者投入约定的价值。大出
的这部分价值就是资本公积额。针对这样形成的资本公积，主要审查评估确
定价值是否真实，是否有正式的国家规定的权力部门出具的评估证明；其“实
收资本”的确定是否符合协议、合同等事先的约定金额，资本公积额是否为
评估价值与约定金额的差价等。
（3）对于接受捐赠的资产，根据提供的发票帐单或评估证明，审查企业
“资本公积”帐中是否相应增加资本公积，以及资本公积增加额核算是否正
确。
（4）对由于外币结算而发生的资本公积的增减，应根据合同、协议中约
定汇率折算与收到投资当日（或当月某固定日）汇率折算的差额，检验资本
公积的增减是否正确。
资本公积增（减）额＝实收资本日投资折算金额－约定汇率投资折算金
额（5）对因资产评估而引起的资本公积的增减，应首先审查其评估机构是否
为国家指定机构，其次审查评估业务是否在企业发生兼并、清算、验收或调
帐等情况时进行的。企业自行对财产进行评估而产生的增值不能作为资本公
积处理。
（6）对资本公积减少（即借方）的审计，主要审查其原始凭证中企业用
资本公积弥补亏损的根据，即将董事会批准的资本公积转增资本的金额和方
式，与企业实际用资本公积转增资本的金额和方式进行对比，核实企业资本
公积转增资本的金额和方式是否正确。审查其会计分录是否正确，有无借资
本公积转增资本名义转销企业财产等现象。
□盈余公积金审计的方法和内容
（1）在我国新旧会计制度接轨过程中，企业应将生产发展基金、新产品
试制基金、后备基金及承包风险金等转入“盈余公积”。通过审查企业旧会
计制度核算中上述资金净额总和，验证企业是否将上述资金全部转入“盈余
公积”。
（2）结合对企业“营业外支出”、“本年利润”、“利润分配”的审计，
查证企业发生的被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金、罚息和弥补以
前年度亏损实际金额。以所得税后利润减去上述三项支出，并乘以
10％，验
证与企业提取法定盈余公积数额是否一致。如企业多提或少提，应进一步查
明其原因。
（3）对企业任意提取盈余公积，首先审查其是否经过企业董事会批准；
其次按批准的比例验证企业实际提取是否正确，有无与法定盈余公积提取相
混渚现象，多提或少提应进一步审计。
（4）对企业用盈余公积弥补亏损或转增资本，应审查其是否有董事会批
准文件，查证其会计分录是否正确，有无借用弥补亏损或转增资本名义，转
移企业财产行为。
（5）将盈余公积金净值（即提取金额扣除弥补亏损和转增资本后），与
注册资金对比，其比值应大于
25％，小于
50％。否则企业可能存在多提或少
提现象。
提现象。
（1）审查企业应交的所得税以及国家规定税后应交的特种基金是否已按
规定计缴。在资产、负债审计基础上，审查企业应纳税所得额计算是否正确，
以及交纳所得税和特种基金是否及时入帐。
（2）审查企业“营业外支出”，验证企业被没收的财务损失、支付各项
税收的滞纳金、罚息是否真实、准确；审查企业提取任意盈余公积金和分配
投资者利润是否按规定或董事会会议决定进行，有无先分配投资利润而后提
取盈余公积。
（3）审查企业是否正确提取法定盈余公积；审查企业亏损是否真实，有
无弄虚作假虚报亏损的情况。
通过以上几项审查，可以验证企业形成的未分配利润是否真实。在此基
础上，应调查了解企业未分配利润形成的原因。
八、成本费用审计
八、成本费用审计
成本费用审计，就是对企业在生产经营活动中发生的各种耗费的真实
性、合理性及分配核算的正确性的审查监督。通过对企业成本费用的审计，
可以促进企业加强成本费用的控制和管理，维护财经法纪的严肃性和企业经
营成果的真实性，同时为利税审计打下基础。
□成本费用的有关规定
（1）企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接
工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出，直接计入生产经营成本。企
业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间接费用，分配计入生产经营成
本。
（2）企业发生的销售（货）费用、管理费用和财务费用，直接计入当期
损益。
（3）本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计
入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本
期，多提数一般在年终冲减成本、费用。
（4）成本计算一般应当按月进行。企业成本计算方法一经确定，不得随
意变动。
（5）企业应当按实际发生额核算费用和成本，采用定额成本或者计划成
本法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。
（6）企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成
本，连同期间费用，结转当期损益。
（7）企业一次支付，分期摊销的待摊费用，按照费用项目的受益期限确
定分摊数额，分摊期限一般不超过
1年。
（8）管理费用中：
工会经费是指按照职工工资总额
2％计提拨交给工会的经费。
职工教育经费是指为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，
按照职工工资总额的
1。5％计提。
业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在下列限额
内据实列入管理费用；全年销售净额在
150O万（不含
1500万元）以下的，
不超过销售净额的
5‰；超过
1500万元（含
1500万元）但不足
5000万元的，
不超过该部分的
3‰，超过
5000万元（含
5000万元）但不足一亿元的，不
超过该部分的
2‰；超过一亿元（含一亿元）的，不超该部分的
1‰。
（9）职工福利费按照工资总额的
14％提取。
（10）企业下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、
无形资产和其他资产的支出，对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳
金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规规
定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出，如企业支付
的各种协会会费等。
□成本费用审计中常见错弊表现
（1）将非生产部门发生的费用计入产品成本，或把产品生产费用在营业
外和在建工程项目中列支。
（2）车间领用原材料过多，没有及时退库而大量积压在车间，成本核算
时将多领材料计入产品成本。
（3）（3）
（4）职工福利经费、教育经费、工会经费、业务招待费等未按规定比例
计提，或提取基数不实。
（5）乱挤乱摊成本。将不应计入成本费用的支出计入成本。如将赞助费、
协会会费等计入产品成本，将资本性支出一次计入成本等。
（6）虚减产品成本。将应计入成本的费用不计入成本，如将材料费用等
挂帐，以虚增利润，完成承包指标。
（7）由于材料成本差异计算错误，或借调整差异多计或少计材料成本。
（8）将生产人员工资与非生产人员工资混淆，将成本费用支出与营业外
支出相混淆，将成本费用与期间费用混淆。
（9）材料成本差异计算方法和产品成本计算方法经常变动，违反一致性
原则。
（10）由于其他会计核算不正确造成企业成本不实，如固定资产不入帐，
少提折旧等。
□期间费用审计的方法和内容
审计期间费用，应根据其明细帐各项业务中，采用抽查办法，审查其是
否真实、准确。
（1）抽查几个部门若干个月的管理人员工资单，审查其中是否含有医务
人员、托幼人员、退休人员及基建人员工资。
（2）对教育经费、工会经费等，抽查其提取基数、提取比例和提取金额
是否正确。
（3）对咨询费、审计费、排污费等可抽查原始凭证进行审计。
抽查中，应注重数字、事项异常项目进行审计。
（4）管理费用审计中，应以坏帐准备提取、坏帐损失收回、业务招待费
提取、支用以及存货盘点亏损为重点。
对这几项事项，应通过审查原始凭证，验证其真实性以及核算的正确性。
（5）将管理费用合计与损益表中核对，如不一致应深究原因。
（6）验证期末管理费用是否转入“本年利润”并期末无余额。
（7）对财务费用审计，首先应根据帐面记录，查证有无异常数字，如一
笔非常大的利息支出等。其次，可从利息收支、汇兑损益及金融手续费等几
种事项中，各选几笔业务，审查原始凭证，复核其金额、分录的正确性，验
证“财务费用”合规程度，对异常数字应进行详审。
（8）对产品销售费用审计。
①通过审查产品销售费用明细帐及有关会计凭证，检查其开支范围是否
正确，有无将支付的租入包装物押金列入销售费用等。
②通过审查产品销售费用的明细帐和原始凭证，查证有无以销售费用名
义为职工滥发实物、损公肥私等不法行为。
③核对销售费用总帐与明细帐、与损益表是否一致。有不一致应进一步
深究原因。
□生产成本审计的方法和内容
1。检查企业成本核算的内控制度，发现薄弱环节确定审计重点
（1）审查企业原始记录是否完整、齐全。如存货有无领、退记录、凭单，
考勤、工时有无详实记录，产量记录是否完整等。
（2）（2）
（3）审查企业有无计量、检验、存货收发制度，各环节是否有人监控。
（4）审查企业是否有完整的生产成本明细帐、或成本计算单。
2。生产成本审计步骤
（1）辅助生产成本审计。根据“辅助生产成本”记录、核算和“辅助生
产费用分配表”，审查企业辅助生产记录是否真实，核算是否正确，以及分
配方法是否合理、准确。
（2）根据“制造费用”明细帐、“制造费用分配”表，审查制造费用是
否真实，分配核算是否正确。
（3）根据基本生产明细帐，审查基本生产各产品的直接费用的真实性、
合理性。
（4）按照企业确定的生产费用在完工产品和在产品之间分配方法，审查
生产费用在完工产品和在产品之间分配是否真实、正确。
（5）将生产成本总帐与明细帐核对，检查基本生产明细帐是否与各种产
品成本的总和相等，