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企业所得税的税额计算
一、计税收入的确认
纳税人应计税的收入是指企业在生产经营活动中以及其他行为中取得的收入，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入，应当按照权责发生制的原则确定。
在确定企业的应税收入时有一个基本原则大家应掌握：除税法另有规定之外，凡是导致企业资产增加或负债减少的，都属于企业的应税收入。所以，在这个问题上大家只要掌握哪些收入项目可以不计入应税收入总额即可。另外，有些收入虽然要计入企业应税收入总额，但不是一次性计入而是分期计入。这些特殊规定主要包括以下内容：
1。财政补贴性收入
企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，包括对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该项补贴年度的应纳税收入。
2。接受捐赠的资产
（1）企业接受的货币性资产，须并入当期应纳税所得额。
（2）企业接受的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额征税。但对于金额较大，并入一个纳税年度纳税有困难的，经税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。
3。清产核资时发生的资产评估增值
纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额。
4。产权转让时发生的资产评估增值
（1）纳税人在产权转让过程中发生的产权转让净收益或净损失，应计入应纳税所得额。
（2）国有资产产权转让净收益按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。
5。股份制改造时发生的资产评估增值
（1）企业进行股份制改造发生的资产评估增值，按评估价调整了有关资产账面价值并据以计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。
（2）企业在计算申报年度应纳税所得额时，可按规定方法进行调整。调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准，调整方法一经确定后，不得更改。
6。跨期收入
（1）以分期收款方式销售商品（产品）的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。
（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
（3）为其他企业加工、制造大型设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
7。国债利息收入
（1）纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税收入总额。
（2）此项免税的国债利息收入仅仅指财政部发行的各类期限的国库券利息收入，不包括国家重点建设债券和国家金融债券取得的利息收入。
8。包装物押金收入
（1）企业收取包装物押金收入，一般情况下，超过1年（12个月）返还的，应作为应纳税收入。
（2）包装物周转期较长的，如果有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年。
（3）企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用的包装物，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。
9。非营利性基金存款利息收入
（1）符合条件的非营利性基金会在金融机构的基金存款而取得的利息收入，暂不作为应纳税收入。
（2）但其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券取得的收入和其他收入，应并入应纳税收入总额。
10。金融企业利息收入
（1）金融企业发放贷款后，自结息日起，其贷款利息逾期不超过90天的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；贷款利息逾期超过90天的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额，待实际收回时再计入应纳税所得额。
（2）对于2000年12月31日以前按规定清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息，冲抵坏账准备金后的余额，应计入应纳税所得额；不足冲抵的应收未收利息和未提取坏账准备金的金融企业，原则上5年内在所得税前均匀扣除。由于情况特殊需要延长扣除期限的，必须报国家税务总局批准。
（3）金融企业按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利收人，暂不计入应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。
11。电信企业按规定上缴中央财政的电话初装基金、邮电附加费
电信企业按照国家有关规定向用户收取的电话初装基金、邮电附加费，凡按规定纳入财政预算内（或预算外）财政资金专户、实行收支两条线管理的，其按规定上缴中央财政的电话初装基金、邮电附加费，不计征企业所得税，允许在计算应纳税所得额时扣除。
电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡等卡类业务收入，计入当期应税收入。
12。纳税人吸纳下岗失业人员再就业收入
纳税人吸纳下岗失业人员再就业的，按规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴收入、免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超过标准的再就业补贴，需要纳税。
……
考题解析
一、单项选择题
1。下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（ ）。（2004年）
A。被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补
B。企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补
C。境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补
D。投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补
【答案】D
【解析】选项A错误是因为被投资企业发生经营亏损，只能由该企业的所得弥补；选项B和C错误是因为企业境内、外机构的盈亏不能相互抵消。
2。甲企业2003年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180。8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17％。假定适用企业所得税税率33％，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（ ）。（2004年）
A。5。61万元
B。8。91万元
C。13。464万元
D。16。764万元
【答案】B
【解析】该企业的此项债务重组业务中涉及到销售货物和清偿债务两项应税活动，销售货物的活动应纳税所得额＝140－130＝10万元，清偿债务活动的应纳税所得额＝180。8－（140＋140×17％）＝17万元，因此，该企业此项业务合计应纳企业所得税＝（10＋17）×33％＝8。91万元。
3。下列各项中，符合企业所得税有关规定的是（ ）。（2003年）
A。纳税人受让无形资产发生的费用可在税前扣除
B。纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除
C。纳税人从关联方借款的利息支出不得在税前扣除
D。纳税人经有权部门批准集资的利息支出可在税前扣除
【答案】B
【解析】纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除。
4。2002年1月甲公司从联营企业分回2001 年税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15％，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率33％ 。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税 （ ）万元。 （2002年）
A。6。66
B。7。20
C。7。84
D。10。20
【答案】B
【解析】应补税额=37 ÷ （1－7。5％）× （33％－15％）=7。2（万元）
5。下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（ ）。 （2002年）
A。无形资产开发支出未形成资产的部分
B。工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分
C。因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失
D。纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用
【答案】B
【解析】实行工资总额与经济效益挂钩的企业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。 企业批准的工效挂钩工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金部分，不得在企业所得税前扣除。
6。对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，可以享受的企业所得税税收优惠是 （ ）。（2002年）
A。第1年减半征收所得税
B。第1年免征所得税
C。第1年至第2年减半征收所得税
D。第1年至第2年免征所得税
【答案】 D
【解析】新办的独立核算的从事咨询业（包括科技，法律，会计，审计，税务等咨询业），信息业，技术服务业及企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。
二、多项选择题
1。房地产开发企业在计算企业所得税应纳税所得额时发生的下列行为，应视同销售开发产品确认收入的有（ ）。（2004年）
A。将待售开发产品转作经营性资产的
B。将待售开发产品以临时租赁方式出租的
C。将开发产品用作对外投资以及分配给投资者的
D。将开发的产品换取其他企事业单位非货币性资产的
【答案】ACD
【解析】此题考2004年教材新增内容。选项B错误是因为房地产开发企业将待售开发产品以临时租赁方式出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，只有到出售时才能按销售开发产品确认收入的实现。
2。确定企业所得税税前扣除项目时应遵循的原则有（ ）。（2003年）
A。确定性原则
B。配比原则
C。权责发生制原则
D。收付实现制原则
【答案】ABC
3。计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的项目有（ ）。（2003年）
A．通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出
B．经主管税务机关审核批准的企业对外投资的支出
C．实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分
D．通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10％的部分
【答案】ACD
【解析】A．通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出允许全额扣除，B企业对外投资的支出属于资本性支出，不得税前列支，C．实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分准予税前列支，D．通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10％的部分准予税前列支所以本题的答案是ACD。
4。下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（ ）。（2003年）
A。为雇员年终加薪的支出
B。为离休雇员提供待遇的支出
C。为雇员缴纳社会保险的支出
D。为雇员提供的劳动保护费支出
【答案】BCD
【解析】A年终加薪支出属于企业所得税工资、薪金支出范围，其余的都不属于．
5。社会团体取得的下列收入，免征企业所得税的有 （ ）。 （2002年）
A。接受社会各界的捐赠
B。取得各级政府的资助
C。开展培训、咨询业务取得的服务费
D。按照县级民政、财政部门规定收取的会费
【答案】AB
【解析】C、D 不符合对事业单位、社会团体的免税规定。
三、判断题
1。房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的下脚材料，按合同规定归房地产开发企业的，应按市场价格确认企业所得税的应税收入。 （ ）（2004年）
【答案】√
【解析】虽然是节省的下脚料，但也是企业的实物收入，因此应按照市场价格确认所得税的应税收入。
2。按照企业所得税的有关规定，房地产开发企业发生的土地征用时的拆迁补偿费用以及房地产开发期间的借款费用，不能视同期间费用在当期直接扣除。 （ ）（2004年）
【答案】√
【解析】房地产开发企业发生的土地征用时的拆迁补偿费用，应按成本对象进行归集，其在房地产开发期间的借款费用，也应按其实际发生的费用配比计入成本对象，均不能作为期间费用在税前一次扣除。
3。股份公司取得的投资者申购新股成功的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征收企业所得税。（ ）（2003年）
【答案】×
【解析】股份公司取得的投资者申购新股成功的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税；股份公司取得申购无效的投资者申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征收企业所得税。
4。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照企业所得税法有关规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。（ ）（2003年）
【答案】√
【解析】这是教材原话：如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照企业所得税法有关规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。
5。对设在西部地区的内资企业，自2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税；对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政等内资企业，自开始生产经营之日起，第一至二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。 （ ）（2003年）
【答案】×
【解析】错误有二处，一，享受优惠的西部地区企业应该是鼓励类企业，二对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政等内资企业主营业务收入在70％以上的享受2免3减半的优惠政策。
6。取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额如为正数，应将其计人企业的应税收 入总额，计算缴纳企业所得税。 （ ）（2002年）
【答案】×
【解析】企业现有住房周转金余额（包括已出售职工住房净损益）如为负数，经批准后，可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润；如为正数，也不计入企业的应税收入总额，计算缴纳企业所得税；而直接作为企业的税后未分配利润处理，用于职工集体福利。
7。提取坏账准备金的企业，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备金的部分，不能在发生当期直接扣除。 （ ）（2002年）
【答案】 ×
【解析】经报税务机关批准，提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除。
……
同步训练习题
一、单项选择题
1。下列项目中，符合企业所得税税前扣除项目规定的是（ ）。
A。投资风险准备基金
B。待业保险基金
C。短期投资跌价准备金
D。长期投资减值准备金
2。下列企业所得税纳税地点表述正确的是（ ）。
Ａ。民航总局直属企业和航空集团公司，由民航总局集中缴纳
Ｂ。一般企业向其实际经营管理地主管税务机关缴纳
Ｃ。一般企业向其登记注册地税务机关缴纳
Ｄ。银行保险企业由其总行、总公司集中缴纳
3。某企业年度税前利润总额400�