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遗憾的是，中国通过加强税收法定主义而建设税收法治的目标仍非短期所能达到。目前不仅形式上的课税必须由立法机关以法律的形式加以规定的要求难以满足，而且税收法治的实体价值也由于我国目前民主和宪政建设的滞后而难以实现。由此，我们认为中国现在税收法治化的趋势的强化需要通过以下几个方面的工作。
首先，规范授权立法，完善税收法制。在应当严格遵守税收法定主义的中国税法领域，除了《个人所得税法》、《外商投资企业与外国企业所得税法》以及《税收征收管理法》之外全是由国务院发布的行政法规和财政部、国家税务总局发布的规章、命令、指示等构成，这的确很难说是一个十分正常的现象。这会给行政权借税收立法侵犯公民或企业的经济利益和行为自由提供一条不受监督之路。当务之急是严格遵守税收法定主义所要求的课税要素法定原则，限制授权立法的目的范围和内容、规范授权立法的程序。换言之，在税法上将有关税收的全部立法权不加限制地授权行政机关，以行政法规或行政规章的方式加以立法这些都是不符合税收法定主义的，税收授权立法，只能在课税要素法定和明确的前提下根据立法机关的授权对具体、个别的事项加以补充。如果立法机关不履行自己的职责，在未加限制的情况下将立法权的一部分移转给行政机关，这种行为是违反宪法的。
其次建立违宪审查制度，站在〃合宪『性』〃的高度促进税收法治。违宪审查制度所代表的宪法司法化的趋势必将是中国法治包括税收法治的必经之路。它将使得宪法的最高效力地位通过个案审查得到稳定地确立和强化，任何与宪法相冲突的法律将不再单纯地停留在纸面和口头上而变成活生生的实践。税收法定主义虽然是税收立法和执法的最高准则，但是如果不通过违宪审查制度，即使出现违反税收法定主义的行为也难以得到纠正。由此也就要求宪法作出相应的修改，一方面确定违宪审查制度；另一方面将有关税收法定主义的内容以宪法规范的形式写进宪法。通过这种制度设计，不仅可以保证充分地实现税收法治形式意义上的价值。同时还可以保证税法的公平、正义、自由、民主、人权等实体价值在违宪审查过程中得到很好地贯彻。虽然我国宪法现已确认全国人民代表大会常务委员会对宪法拥有监督解释权，但是由于缺乏违宪审查制度，这种解释和监督的程序仍属空白，另外申请进行宪法监督和解释的主体资格、受理部门、条件和审查标准、审查和解释程序、时效和期限等都属空白，不利于『操』作。违宪审查制度的建立是必然的。
最后，加强立法的民主『性』、科学『性』，使税法真正成为人民共同意志的体现。税收法定更深层次的要求是，不仅课税要素由立法机关以法律的形式明确规定，而且必须通过加强立法的民主『性』和科学『性』，保证税法真正反映人民群众意志和利益，使税收法治必须时刻谨守公平。目前我国的人民代表大会制度从政治上所反映出的理论上的民主有余，但是参与法制建设的力量太弱，特别是在税法这种专业技术『性』较强的领域中参与法制建设的力量更弱。全国人民代表大会的代表在名额安排和资格时过多地考虑政治『性』因素，而将其作为一名立法机构成员的身份考虑太少。如果人大代表缺乏税法方面的知识，对税收草案所带来的利益分配结果、税法程序的科学安排以及税收立法的比较和选择一无所知或知之甚少，不难想象这种形式上的民主如何保证税收的实质意义和程序科学。从这个意义上看，但实际上具有对税法制度产生最大影响力的仍然是起草税法草案的行政机关或全国人大的某个工作机构。立法对行政的监督制约、立法反映社会公众的利益和意志在现实中可能流于形式。从加强税收立法的角度出发，我国的最高立法机构……全国人民代表大会应该作重大改革。一方面要尽力提高代表的文化水平和参政意识，加强法律专业知识的学习和培训，使其充分领悟自己作为立法机构成员所肩负的重担并学会如何使用；另一方面为弥补人大代表法律知识不足的缺陷，在立法起草、审议过程中要充分发挥人大各专门委员会和社会专业机构的作用，同时聘请专家学者参加立法程序，使法律制定的前期工作做到尽可能地科学、周到、细致。除此之外，如延长会议审议法律法案的时间，增加立法草案的理由说明，甚至提供几种不同的方案等都是能加强税收立法的可供选择的方案。
总而言之，税收法治的过程绝不应仅仅只限于表面形式的体系完整、逻辑严密、效力分明，更应从更深层次的好好把握民主化和科学化的意义。税收法治的过程必将与中国民主和法制的进程天然地保持一致，甚至会在某些方面率先突破，为wto规则体系在中国的实施和中国融入世界多边贸易体制贡献一己之力。
3。关税还要降多少
历经50年，关贸总协定和世贸组织已把世界关税总水平从40％降低到6％左右。其中，发展中国家10％左右，发达国家3％左右。第八轮乌拉圭回合多边贸易谈判后，各缔约方关税呈下降趋势，发达国家工业制成品加权平均关税从6。3％下降到3。8％，经济转型国家从8。6％下降到6％，发展中国家也有0。2％…19％不同程度的下降。在『药』品、医疗设备、建筑、矿山及钻探机械、农业机械、钢材、家具、部分酒、木浆、纸制品及印刷品、玩具等方面发达国家足达成零关税协议，在化学品、纺织品方面达成协调关税协议。
我国在成为世贸组织成员之前，关税水平一直很高。1994年前关税高达42％，1994年后下降到36％，1996年又下降到23％，现在为17％。因而，我国关税总体水平还应有较大幅度的下降。我国已承诺将逐步使关税加权平均水平降到世贸组织要求的发展中国家水平，并将最高关税一般约束在30％以下。中国将在2006年前将汽车进口关税从目前的80％…100％降至25％，农产品关税降至14。5％…15％。
目前降低关税是为了促进改革开放，使我国经济更快地、更广泛地融入世界经济体系。在经济全球化的大趋势下，税对一国产业的保护作用不断下降，过高的关税可能会阻碍一国参与国际分工和享受国际分工带来的好处，甚至造成大量走私。由于我国曾存在许多优惠关税安排，我国的实际关税和名义关税相差很大，这二者之间的脱节不仅使我国遭受关税收入的损失，还背上了关税壁垒的黑锅，实在冤枉！因此，我国还需不断下降关税。
4。大幅降低关税是否会造成洋货冲击
降低关税会使进口商品在本国市场价格下降，竞争力上升。我国是发展中国家，国内产品总体竞争力较弱，特别是一些质次价高的产品，例如某些原料、工业品、农业品、高新技术产品。但是，改革开放以来，我国经济发展迅速，产业竞争力不断上升，许多产品已经达到世界先进水平，洋货的大量进口只是在某些产品中存在，并非覆盖大多数产业，例如家用电器等国产品完全有实力与进口商品竞争。因此，进口品是否会冲击国内市场要具体行业具体分析。其次，作为发展中国家，我国购买力水平较低，而且有自己的消费习惯。洋货质量虽好，价格较高，国货自有其市场优势，特别在百姓日常消费领域，国货优势明显。再次，世贸组织并不一概否定对进口实行数量限制，它制定的一些例外条款就是针对进口冲击的。例如第12条允许成员方在国际收支平衡发生困难时实行进口数量限制；第18条还对发展中国家做了更为灵活的规定，允许它们为保持国际收支平衡和保护幼稚工业实施对进口品的数量限制和提供必要的关税保护。最后，在跨国公司日益成为世界经济主体的今天，洋货实际上已用不着非通过进口这一个渠道进入一国市场，用高关税来挡住洋货的作用已不是很见效的了。因而没有必害怕洋货的冲击。
四、入世影响劳动法
入世后强大的国际压力会要求我国提高劳动标准，完善劳动立法。这对我国的吸引外资工作人员将产生一定的影响，尤其是扩大组织工会和进行集体谈判的权利，工会的数量将大大增加，工会的谈判力量和谈判权将会通过修改工会法等形式得到加强，反过来又可能导致工资水平会较快地得到提高，长工作时间和『妇』女的夜间工作将会受到更多的限制。这些劳动标准的改善会对企业的劳动成本造成压力，特别是那些劳动管理制度不太健全的企业，将需要学习与工会进行谈判方法与技巧。
由于国内经济将更多地融入到国际经济大循环之中，所以国内的劳动标准问题也将会受到越来越多的来自国外的监督。
加入世贸会对外商投资企业造成较大影响。因为外投资企业的原料和市场对国外市场的依存度比较高，特别是从1999年起在我国出口总额中，外商投资企业已经超过国有企业，占第一位，所以，外商投资企业将受到最大的影响。这种影响并不完全是负面的。从总体上来看，因为我国获得了美国等国的最惠国待遇，减少了包括关税在内的很多贸易壁垒，因此出口有可能上升。外商投资企业在我国外贸方面所占的比重将进一步提高，提供的就业机会也会有一定的增多。
但是，不同行业的企业从中国加入世贸组织得到的好处并不一样。比如纺织、服装、电子等行业，出口有望进一步扩大。但是如计算机、电信、金融等行业也将会受到更多的来自国外生产商的竞争压力，他们的出口和利润会因此减少。
由于中国将要向外国开放农产品市场，在国外的竞争压力下中国大量农民将会破产。统计资料表明，国内粮食价格自1993年下半年以后，长期在〃天花板价格〃之上运行（其中仅1994年上半年因外汇改革本币贬值而在3～4个月的短期内略低于国际价格），个别时段的个别品种国内价格比美国的高约1倍。以玉米为例，1999年3月份国内市场平均价格1。44元／千克；而美国芝加哥的期货市场平均价格折合人民币仅0。72元／千克。即使考虑运费，中美粮食差价仍然悬殊。因此，会造成中国连年丰收后，若不补贴粮食就难以出口，如果放开市场就更没有销路。大量破产农民涌入城市将会使企业得到更多的廉价劳动力。
总之，由于国外市场的扩大和国内劳动力供给的增加，国内各类企业将迎来一个新的高速发展时期。但是在发展的过程中，其劳动标准将会受到更有力的监督，因此从总体上看劳动关系状况有可能会得到改善，为了防止出现过低的劳动标准，国家也应加强劳动执法的力度，并且完善有关的法规，提高法律法规的透明度，从而保证企业效益的增长和社会经济的平衡。
五、市场推入机制改革，带来勃勃生机
市场准入首先是一个市场开放的问题。即一成员国通过关税和非关税的措施控制其他成员国的产品，从而使服务和资本进入自己国内市场。对世界贸易组织的成员国而言，他们支持中国加入世界贸易组织的巨大动力就在于中国是一个潜在而又巨大的出口市场。但是，尽管中国的外贸体制发生了根本『性』的变化，一些缔约国仍然认为中国属于非市场经济，只依靠关税减计不足以保证进入中国市场，因而，倾向于交一些额外的义务强加于中国。这些问题就是否所有的缔约国都有平等机会进入中国市场。另一方面，市场准入不仅仅是世界贸易组织的各成员国能否平等进入中国市场，还在于中国能否平等地进入各成员国的国内市场，这才是完整意义的市场准入。所以要使外国产品更大规模地进入中国市场，最好的保证是中国加入世界贸易组织。同时加上有限的非关税措施，非关税措施主要是进口许可证制度和进口配额制度。1979年4月，〃东京回合〃经过长期的双边和多边谈判，最后制定了《进口许可证手续协议》。协议的主要目的在于确保进口许可证手续本身不构成进口限制。各国『政府』在加入这一协议同时，要承担简化进口许可证手续和公平合理地实施这些手续的义务。我国于1984年1月10日由国务院发布《进口货物许可证制度暂行条例》，虽然与关税与贸易总协定的《进口许可证手续协议》基本一致，但与新的世界贸易组织关于开放市场的规则还有较大的冲突，从而需要做进一步的修订。
1。货物贸易市场的开放
过去几年中国加入世界贸易组织谈判的核心就是货物关税及非关税措施，近年来，中国大幅度阶低了关税水平，关税总水平已由1992年的43％降到200年的15％。
（1）工业品关税和非关税措施
2005年，中国的工业品关税算术平均水平将降为10。8％。在以往的中美双边谈判中，中方提出的方案已经使2005年工业品关税降至10。56％。如果进一步考虑中国执行在亚太经济合作组织部门自由化计划中承诺采取行动的8个领域（涉及657个税目）的减税措施，粗略计算后工业品关税总水平会下降到10。35％，而若中国全面参加《信息技术协定》，工业品关税总水平则会下降到10。14％。在汽车业领域，根据1999年11月15日中美双边协议内容，汽车税税率将会由现在的80％～100％每年分阶段削减，到2006年将会减至25％。同时允许美国机构提供购车货款。有一件事可以肯定，那就是作为关税减让出价，中国的立场进一步后退的空间已经不大。
在目前发达国家仍对发展中国家实施纺织品配额管理的前提下，中国保持对部分工业品的非关税措施管理，算不上特殊。事实上，中国为加入世界贸易组织，已经取消了许多产品的非关税措施管理并缩短了过渡期。中国『政府』已经承诺将逐步减少工业品非关税措施的管理，直到2005年1月1日取消所有工业品非关税措施。按中国『政府』提出的过渡期安排，大部分产品的非关税措施将在从加入世界贸易组织的时间算起，这段时期内取消。
（2）农产品关税及关税配额
中国『政府』在1997年11月亚太经合组织首脑会上对美国的单方面表态，中国将在2005年将农产品关税总水平降至15％。1998年4月签署的中美农产品协议也承诺中国在2004年将农产品平均关税逐步降至17％。中国『政府』已基本承诺，取消过去三年实际进口量的平均值和实际消费量3％中的较高者作为基期市场准许入机会，并保持一定的增量机制。
（3）〃入世〃后影音产品市场
〃入世〃后中国还要开放影音产品市场，允许更多的外语片进口，每年最少进口20部，较目前增加1倍。在中国产品的出口上，我国『政府』承诺，限制中国产品对美国出口急增，控制中国对美国出口产品在配额取消后急增的特别条款有效期为12年，禁止中国向海外其他国家倾销的条款有效期为15年。
2。服务贸易的开放
自1995年世界贸易组织成立后，中国加入该组织谈判又增添了一项新内容即服务贸易市场准入的谈判。这个谈判涉及会计、法律、医疗、房地产物业管理、计算机软件和系统服务、分销（包括零售、批发、贸易、连锁经营、售后服务等）等众多领域，电信服务和金融服务领域是该谈判难啃的骨头。
在基础电信的绝大部分领域，中国仍实行双头垄断体制。因此，在中国加入wto的谈判中，电信市场开放是最为困难的领域之一。事实上，中国电信已在香港特区上市，外国公司可以通过股票市场收购中国电信的股份。在上海，at&t也和上海市『政府』及上海邮电管理局商谈合资建设上海浦东数据通信网的合作项目。从某种程度上说，电信领域外资进入，已超过了现行政策法规的限制边缘。
随着国际金融市场一体化和资本证券化的日益明显，国际金融服务正在成为现代经济体系的核心，成为现代经济体系中重要的贸易方式。外资保险机构在中国已成立了544家，1997年在中国内地的总资产为181亿元人民币。尽管，中国仍然严格限制外资金融机构的进入数量以及进入后外资金融机构的业务范围，亚洲金融危机后，中国『政府』对金融领域对外开放采取谨慎的态度，特别是在资本市场的开放上，会更谨慎和认真。在金融安全和加入wto之后，中国『政府』首先会选择金融安全。不过需要指出的是，世界贸易组织本身并不要求人民币在资本项目下可兑换。在人民币资本项目不开放的条件下，开放金融服务的影响可能是相对有�