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企业会计准则讲解 1
CAS 1
贯彻实施会计审计准则体系促进经济社会协调发展 1
关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题 1
关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题 1
（一）较好地实现了企业会计准则从2006年末至2007年初的新旧转换 13
（二）实现新旧准则转换后，上市公司按照企业会计准则运行平稳 16
目 录 1
第一章 基本准则 1
第一节 基本准则概述 1
第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础 2
第三节 会计信息质量要求 5
第四节 会计要素及其确认与计量原则 7
第五节 财务报告 13
第二章 存 货 1
第一节 存货概述 1
第二节 取得存货的计量 1
第三节 发出存货的计量 3
第四节 期末存货的计量 4
第五节 新旧比较与衔接 10
第三章 长期股权投资 1
第一节 长期股权投资概述 1
第二节 长期股权投资的初始投资成本 2
第三节 长期股权投资的后续计量 5
第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置 13
第五节 共同控制资产及共同控制经营的核算 16
第六节 新旧比较与衔接 18
第四章 投资性房地产 1
第一节 投资性房地产概述 1
第二节 投资性房地产的会计处理 3
第三节 投资性房地产后续计量模式的变更 10
第四节 新旧比较与衔接 11
第五章 固定资产 1
第一节 固定资产概述 1
第二节 固定资产的初始计量 2
第三节 固定资产的后续计量 9
第四节 固定资产的处置 12
第五节 新旧比较与衔接 14
第六章 生物资产 1
第一节 生物资产概述 1
第二节 生物资产的初始计量 2
第三节 生物资产的后续计量 6
第四节 生物资产的收获与处置 9
第五节 新旧比较与衔接 14
第七章 无形资产 1
第一节 无形资产概述 1
第二节 无形资产初始计量 2
第三节 内部研究开发费用的确认和计量 4
第四节 无形资产的后续计量 7
第五节 无形资产的处置 9
第六节 新旧比较与衔接 10
第八章 非货币性资产交换 1
第一节 非货币性资产交换概述 1
第二节 非货币性资产交换的确认和计量 1
第三节 非货币性资产交换的会计处理 4
第四节 新旧比较与衔接 12
第九章 资产减值 1
第一节 资产减值概述 1
第二节 资产可收回金额的计量 2
第三节 资产减值损失的确认与计量 7
第四节 资产组的认定及减值处理 8
第五节 商誉减值测试与处理 13
第六节 新旧比较与衔接 15
第十章 职工薪酬 1
第一节 职工薪酬概述 1
第二节 职工及职工薪酬的范围 1
第三节 职工薪酬的确认和计量 3
第四节 新旧比较与衔接 12
第十一章 企业年金基金 1
第一节 企业年金基金概述 1
第二节 企业年金基金缴费 4
第三节 企业年金基金投资运营 5
第四节 企业年金基金收入 9
第五节 企业年金基金费用 10
第六节 企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 12
第七节 企业年金基金财务报表 15
第十二章 股份支付 1
第一节 股份支付概述 1
第二节 股份支付的确认和计量 2
第三节 新旧比较与衔接 12
第十三章 债务重组 1
第一节 债务重组概述 1
第二节 债务重组的会计处理 1
第三节 新旧比较与衔接 6
第十四章 或有事项 1
第一节 或有事项概述 1
第二节 预计负债的确认和计量 3
第三节 新旧比较与衔接 9
第十五章 收入 11
第一节 收入概述 11
第二节 销售商品收入 11
第三节 提供劳务收入 22
第四节 让渡资产使用权收入 26
第五节 新旧比较与衔接 28
第十六章 建造合同 29
第一节 建造合同概述 29
第二节 合同成本 30
第三节 合同收入与合同费用 32
第四节 新旧比较与衔接 38
第十七章 政府补助 39
第一节 政府补助概述 39
第二节 政府补助的会计处理 40
第三节 新旧比较与衔接 43
第十八章 借款费用 45
第一节 借款费用概述 45
第二节 借款费用的确认 45
第三节 借款费用的计量 48
第四节 新旧比较与衔接 52
第十九章 所得税 53
第一节 所得税会计概述 53
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 54
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 61
第四节 所得税费用的确认和计量 67
第五节 新旧比较与衔接 71
第二十章 外币折算 73
第一节 外币折算概述 73
第二节 记账本位币的确定 73
第三节 外币交易的会计处理 75
第四节 外币财务报表的折算 82
第五节 新旧比较与衔接 89
第二十一章 企业合并 91
第一节 企业合并概述 91
第二节 同一控制下企业合并的处理 93
第三节 非同一控制下企业合并的处理 102
第四节 新旧比较与衔接 113
第二十二章 租赁 115
第一节 租赁概述 115
第二节 承租人的会计处理 117
第三节 出租人的会计处理 122
第四节 售后租回的会计处理 127
第五节 新旧比较与衔接 130
第二十三章 金融工具确认和计量 132
第一节 金融工具概述 132
第二节 金融资产和金融负债的分类 133
第三节 金融资产和金融负债的确认 137
第四节 金融资产和金融负债的计量 138
第五节 嵌入衍生工具的确认和计量 151
第六节 金融资产减值 155
第七节 新旧比较与衔接 162
第二十四章 金融资产转移 165
第一节 金融资产转移概述 165
第二节 金融资产转移的确认和计量 167
第三节 新旧比较与衔接 183
第二十五章 套期保值 184
第一节 套期保值概述 184
第二节 套期工具和被套期项目 185
第三节 运用套期保值会计的条件 188
第四节 套期保值确认和计量 191
第五节 新旧比较与衔接 200
第二十六章 原保险合同 202
第一节 原保险合同概述 202
第二节 原保险合同收入的确认和计量 204
第三节 原保险合同准备金的确认和计量 205
第四节 原保险合同成本的确认和计量 209
第五节 新旧比较与衔接 211
第二十七章 再保险合同 213
第一节 再保险合同概述 213
第二节 分出业务的会计处理 216
第三节 分入业务的会计处理 222
第四节 新旧比较与衔接 224
第二十八章 石油天然气开采 226
第一节 石油天然气开采概述 226
第二节 石油天然气开采的确认和计量 227
第三节 新旧较与衔接 233
第二十九章 会计政策、会计估计变更和差错更正 234
第一节 会计政策、会计估计和前期差错概述 234
第二节 会计政策变更 239
第三节 会计估计变更 245
第四节 前期差错更正 247
第五节 新旧比较与衔接 250
第三十章 资产负债表日后事项 251
第一节 资产负债表日后事项概述 251
第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 253
第三节 资产负债表日后非调整事项的处理 258
第四节 新旧比较与衔接 260
第三十一章 财务报表列报 261
第一节 财务报表列报概述 261
第二节 财务报表列报的基本要求 261
第三节 资产负债表 264
第四节 利润表 275
第五节 所有者权益变动表 281
第六节 附 注 283
第七节 新旧比较与衔接 285
第三十二章 现金流量表 287
第一节 现金流量表概述 287
第二节 现金流量表编制 290
第三节 现金流量表附注 301
第四节 新旧比较与衔接 305
第三十三章 中期财务报告 307
第一节 中期财务报告概述 307
第二节 中期财务报告编制 308
第三节 新旧比较与衔接 318
第三十四章 合并财务报表 320
第一节 合并财务报表概述 320
第二节 合并资产负债表 327
第三节 合并利润表 348
第四节 合并现金流量表 355
第五节 合并所有者权益变动表 362
第六节 新旧比较与衔接 367
第三十五章 每股收益 369
第一节 每股收益概述 369
第二节 基本每股收益 369
第三节 稀释每股收益 371
第四节 每股收益的列报 378
第五节 新旧比较与衔接 379
第三十六章 分部报告 381
第一节 分部报告概述 381
第二节 报告分部的确定 381
第三节 分部信息的披露 390
第四节 新旧比较与衔接 396
第三十七章 关联方披露 397
第一节 关联方披露概述 397
第二节 关联方关系的认定 397
第三节 关联方交易 400
第四节 关联方的披露 401
第五节 新旧比较与衔接 402
第三十八章 金融工具列报 403
第一节 金融工具列报概述 403
第二节 权益工具的确认和计量 403
第三节 金融工具披露 412
第四节 新旧比较与衔接 426
后 记 427
企业会计准则讲解
2008
CAS
财政部会计司编写组
人 民 出 版 社
再版说明
企业会计准则发布后，为了便于广大会计人员学习，掌握各项会计准则，知道实务操作，我们撰写了《企业会计准则讲解2006》（以下简称《讲解》）。《讲解》出版后，反映很好，对于企业和会计师事务所全面、准确地贯彻执行企业会计准则发挥了重要作用。
企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。与此同时，2007年12月6日，内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，也有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。根据上述情况，我们以《讲解》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2008》。
《讲解》经修订后，内容更加完善、准确，更具权威性，可作为可作为会计专业人员和其他相关人员的工作手册，对于全面掌握企业会计准则，深刻领会准则精髓，更好地实施提高会计准则，进一步提高会计信息质量，具有十分重要的指导意义。
财政部会计司编写组
2008年9月
贯彻实施会计审计准则体系促进经济社会协调发展
（代 序）
财政部部长 金人庆
自2007年1月1日起；我国企业会计准则和审计准则体系正式实施。上市公司等企业需执行企业会计准则体系；会计师事务所需执行审计准则体系。实施会计审计准则体系；是实现我国会计审计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计审计整体水平所迈出的重要步伐；是推进企业改革、促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程；是完善我国市场经济体制、推动企业实施“请进来”、“走出去”战略的重要举措；是财政工作和会计行业贯彻落实科学发展观、确保经济又好又快发展和构建社会主义和谐社会的具体体现。认真贯彻实施会计审计准则体系，是当前财政工作和会计行业的一项重要任务；应当高度重视；精心组织；强化指导；加强宣传；严格管理；确保向新准则平稳转换并实施到位。
（一）加强职业操守；严格执行新准则。没有规矩；不成方圆。企业会计准则体系是生成和提供高质量会计信息、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准。严格执行会计准则体系，是企业特别是上市公司的重要法律义务和社会责任；要把贯彻实施企业会计准则体系与提高企业管理水平、树立社会良好形象、改善投资者及社会公众关系有机结合起来；严格执行准则规定的原则、方法；切实提高资产质量和会计信息质量；改善公司治理结构；推进内部控制制度建设；为保证会计信息的真实可靠提供内在机制保证；支持会计人员按照准则要求强化会计核算；参与经营管理和决策；提高业务水平及职业判断能力；按照充分披露原则；及时提供真实、完整的会计信息；培育和发展企业社会责任意识；从根本上保护投资者及社会公众利益；支持、配合注册会计师做好财务报告审计工作。会计师事务所要强化责任和风险意识；严格按照准则规定开展审计鉴证和服务工作；改善会计师事务所内部管理；加强质量控制；全面提升审计质量和其他服务质量。广大财会人员和注册会计师要通过两大准则体系的实施，进一步强化独立、客观、公正的职业操守；提升诚信为本、社会公众利益至上的责任感、使命感。
（二）加强政策指导，严格监督检查。财政部门作为会计行业主管部门应当切实履行监管职责；切实加强对上市公司执行企业会计准则体系、会计师事务所执行审计准则体系情况的政策指导和监督检查；并为社会各界提供良好服务；切实保证准则的执行；密切关注、跟踪企业和会计师事务所执行新准则的情况；建立迅捷高效的预警、反应和处理机制；妥善处理好新准则实施过程中产生的各种问题；重视准则实施效果；不断改进实施机制；提高准则的适应性和科学性；加强会计信息和审计质量的监督检查；对违反准则规定的单位和个人依法严肃处理；切实维护准则权威；主动争取其他政府监管部门的支持配合；协调监管政策；规范监管口径；形成监管合力；提高监管效能；共同推动准则的有效执行；强化企业内部控制和事务所内部治理；进一步深化提高会计信息和审计质量的长效机制。注册会计师协会要充分发挥行业自律管理的作用；指导、督促注册会计师认真执行会计审计准则。
（三）加强宣传培训，创造良好氛围。贯彻实施会计审计准则体系是一个长期的过程；宣传培训工作也必须常抓不懈。各级财政部门、注册会计师协会和其他有关部门、单位；要采取多种形式和措施；强化宣传培训；将准则培训工作延伸到企业负责人、大中型国有企业、外商投资企业、民营企业、中介机构、投资管理者和财务分析师等方面；为扩大企业会计准则体系实施范围、有效利用会计审计信息资源进而提高会计审计的社会效用奠定基础；要通过举办知识大赛等方式；扩大准则的社会影响；为准则的有效实施创造良好社会氛围；要把准则的学习培训与高级会计审计人才培养结合起来；着力培养一批具有国际视野、熟悉国际惯例、精通管理和业务的会计审计领军人才；为促进会计行业发展和适应经济全球化要求奠定人才基础。
会计审计准则体系的贯彻实施是一项系统工程，与社会经济生活的方方面面相互依赖、相互促进、相互支撑；希望各有关方面协调步伐，齐抓共管，扎扎实实做好两大准则体系的贯彻实施；也希望在全社会形成学习准则、遵守准则、应用准则的良好氛围；全面提升我国会计审计水平；促进我国经济社会健康协调可持续发展。
关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题
财政部副部长 王 军
在“十一五”规划的开局之年；中国企业会计准则体系正式发布；并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施；鼓励其他企业执行。这是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、服务改革开放和经济社会发展的重大举措；顺应了我国市场经济发展的要求；实现了与国际财务报告准则的实质趋同；对于维护市场经济秩序；完善市场经济体制；保障社会公众利益；促进社会和谐具有重要意义。
一、什么是会计准则
我国明确地提出会计准则的概念，并将其作为一个重要的会计理论问题进行研究，是上世纪70年代末和80年代初在会计学术界开始的。一直以来；对何为会计准则；会计学者们从不同角度有多种看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为；会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为；会计准则是政治程序的产物。对会计准则之所以有不同理解；主要是各自看问题的角度不同。我以为；至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵：第一；会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准；是生成和提供会计信息的重要依据；第二；会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；是实现社会资源优化配置的重要依据；第三；会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分；是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。正因为如此，世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动中的作用。有学者认为；会计审�