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（三）有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称”有利或不利事项”的含义是，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，那些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指：报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
【例30－1】甲上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年3月15日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月12曰，20×8年月20日董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月25日，股东大会召开日期为20×8年5月6日。
本例中，甲公司20×7年年报的资产负偾表日后事项涵盖的期间为20×8年1月l日至20×8年4月20日。如果在4月20日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月28日，实际报出的日期为20×8年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为20X8年1月1日至20×8年4月28日。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）两类。
（一）调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。（取消分段）企业在生产经营中可能存在一些不确定的因素，会计人员只能根据专业知识做出估计和判断，如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。
（二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。
（三）调整事项与非调整事项的区别如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债表日后事项准则的关键。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【例30－２】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失。包括两种情况：（1）20×7年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重大火灾，导致甲公司50％的应收账款无法收回。（２）20×8年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10％无法收回，故按10％的比例计提坏账准备。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70％的债权无法收回。
本例中，（1）导致甲公司20×7年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。（2）导致甲公司20×8年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。
（四）表明持续经营假设不再适用的事项
资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。即企业不得在原有基础上调整会计报表金额，也不得仅仅在会计报表附注中做出说明。资产负债表日后事项准则在总则部分单独列出一个条款，对该事项作出规定，既明确了企业在发生该种事项情况下的处理要求，同时也表明，准则对调整事项、非调整事项处理方法的规定主要适用于符合持续经营假设的企业。
本准则章着重解决了资产负债表日后调整事项和非调整事项的界定及其会计处理问题。
第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：
1。涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记人”以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。
需要注意的是，涉及损益的调整事项如杲发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。
2。涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。
3。不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4。通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（２）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理
为简化处理，如未作专门说明，本章所有例子均假定如下：以下举例说明资产负债表日后调整事项的具体会计处理。假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为33％25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确认负债的金额。
【例30－3】甲公司因违约，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。20×8年3月10日，经法院判决甲应赔偿乙60万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴在20×8年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣）。
本例中，20×8年3月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。
1。甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年3月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产
借：以前年度损益调整 100000
贷：其他应付款 100000
借：应交税费——应夺所得税 33000 25000
贷：以前年度损益调整（100000 X 33％ 25％） 33000 25000
借：应交税费——应交所得税 165000 125000
贷：以前年度损益调整 165000 125000
借：以前年度损益调整 165000 125000
贷：递延所得税资产 165000 125000
借：预计负债 500000
贷：其他应付款 500000
借：其他应付款 600000
贷：银行存款 600000
注：①资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前五笔分录，第六笔分录应作为20×8年的会计事项处理。
②20×7年末因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
（2）将”以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 67000 75000
贷：以前年度损益调整 67000 75000
（3）因净利润变动，调整盈余公积
借：盈余公积（67000 75000 Xl0％） 6700 7500
贷：利润分配——未分配利润 6700 7500
（4）调整报告年度报表（略）
①资产负债表项目的年末数调整
调减递延所得税资产125000元；调减预计负债500000元；调增其他应付款600000元；调减应交税费150000元；调减盈余公积7500元；调减未分配利润675000元。
②利润表项目的调整
调增营业外支出100000元；调减所得税费用25000元。
③所有者权益变动表的调整
调减净利润75000元；调减提取英语公积项目中盈余公积一栏调减7500元，未分配利润一栏调增7500元。
2。乙企业的账务处理如下：
（1）20×8年3月10日，记录收到的赔款
借：银行存款 600000
贷：以前年度损益调整 600000
借：以前年度损益调整（600 000 X 33％ 25％） 198000 150000
贷：应交税费——应交所得税 198000 150000
（2）将”以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 402000 450000
贷：利润分配——未分配利润 402000 450000
（3）因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润 40200 45000
贷：盈余公积（402000 450000Xl0％） 40200 45000
（4）调整报告年度报表（略）
①资产负债表项目的年末数字调整
调增盈余公积45000元；调增未分配利润405000元；调增应交税费150000元
②利润表项目的调整
调增营业外收入600000元；调增所有税费用150000元。
③所有者权益变动表项目的调整
调增净利润450000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增45000元，未分配利润一栏调减45000元。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
【例30－4】20×7年4月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为58 000元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76 000元，其中55100元为该项应收账款。甲公司于20×8年2月2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40％。适用的所得税税率为25％。
本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理原则进行处理。具体过程如下：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝58000 X 60％－2900＝31 900（元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 10527 7975
贷：以前年度损益调整（31900 X 33％ 25％） 10527 7975
（3）将”以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 21373 23925
贷：以前年度损益调整（31900－10 527 7975） 21373 23925
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 2137。30 2392。50
贷：利润分配未分配利润（21373 23925×10％） 2137。30 2392。50
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整
调减应收账款年末数31900元；调增递延所得税资产7975元；调减盈余公积2392。50元；调减未分配利润21532。50元。
②利润表项目的调整
调整资产减值损失31900元；调减所得税费用7975元。
③所有者权益变动表项目的调整
调减净利润23925元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2392。50元，未分配利润一栏调增2392。50元。
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值31 900元。调增递延所得税资产10 527元；调减盈余公积2 137。 30元；调减未分配利润19 235。70元。
②利润表项目的调整：
调增管理费用31 900元；调减所得税费用10 527元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润21373元，调减提取盈余公积2 137。30元。
（6）调整20×8年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
甲公司在编制20×8年1月份的资产负偾表时，按照调整前20×7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×8年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初教，其年初数按照20×7年12月31日调整后的数字填列。
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等人账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。（2）企业在资产负债表日已根据收人确认条件确�