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＃�2）企业在资产负债表日已根据收人确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
1。涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。
【例30一5】甲公司20×7年12月20曰销售一批商品给丙企业，取得收入100 000元（不含税，增值税率17％）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4％计提了坏账准备4680元。甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25％。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，应属于资产负债表日后调整事项。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月18日，调整销售收入
借：以前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 4680
贷：以前年度损益调整 4680
（3）（2）调整销售成本
借：库存商品 80000
贷：以前年度损益调整 80000
（4）（3）调整应缴纳的所得税
借：应交税费——应交所得税 6406。95 5000
贷：以前年度损益调整 6406。95 5000
＊注：6406。95＝（100000－80 000－117 000 X 5‰）X33％
5000…（100000…80000）×25％
（5）调整已确认的递延所锝税资产
借：以前年度损益调整 1351。35
贷：递延所得税资产 1351。35
＊注1 351。35＝（4680－117 000 X 5‰）×33％
（6）（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 10264。40 15000·
贷：以前年度损益调整 10264。40 15000
＊注10264。4＝100 000－80000－4 680－6406。95＋l351。 35
（7）（5）调整盈余公积
借：盈余公积 1026。44 1500
贷：利润分配——未分配利润 1026。44 1500
（8）（6）调整相关财务报表（略） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目的年末数调整
调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减盈余公积1500元；调减未分配利润13500元。
②利润表项目的调整
调减营业收入100000；调减营业成本80000元。
③所有者权益表项目的调整
调减净利润20000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1500元，未分配利润一栏调增1500元。
2。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
【例30－6】沿用【例30－5】的资料，假定销售退回的时间改为20×8年3月5日即报告期所得税汇算清缴后）。
甲公司的账务处理如下：
（1）20X8年3月5日，调整销售收入
借：以前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 4680
贷：以前年度损益调整 4680
（3）（2）调整销售成本
借：库存商品 80000
贷：以前年度损益调整 80000
（4）调整所得税费用
借：应交税费——应交所得税 6406。95
贷：所得税费用 6406。95
（5）调整已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整 1351。35
贷：递延所得税资产 1351。35
（6）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 16671。35 20000
贷：以前年度损益调整 16671。35 20000
·注16 671。35＝100 000＋1 351。35－80000－4680
（7）（4）调整盈余公积
借：盈余公积 1667。14 2000
贷：利润分配——未分配利润 1667。14 2000
（8）（5）调整相关财务报表（略） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目的年末数调整
调减盈余公积2000元；调减未分配利润18000元。
②利润表项目的调整
调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减营业收入100000元；调减营业成本80000元。
③所有者权益表项目的调整
调减净利润20000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2000元，未分配利润一栏调增2000元。
（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字调整报告期间财务报告相关项目的数字。
第三节 资产负债表日后非调整事项的处理
一、资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理
资产负债表日卮发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中进行相关披露。
（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
【例30－7】甲企业有一笔长期美元贷款，在编制20×7年12月31日的财务报表时已按20×7年末的汇率进行折算（假设20×7年末的汇率为1美元兑换7。83元人民币），假设国家规定从20×8年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后人民币对美元的汇率发生重大变化。
本例中，甲企业在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理，或按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负偾表日后的资产价格和汇率如何变化，均不应影响资产负债表曰的财务状况和经营成果。但是，如果资产负偾表日后资产价格、外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。同样，国家税收政策发生重大改变将会影响企业的财务状况和经营成果，也应当在报表附注中及时披露该信息。
（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
【例30－8】甲企业拥有某外国企业（乙企业）15％的股权，无重大影响，投资成本2000 000元。乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易。在编制20×7年12月31日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按初始投资成本反映。20×8年1月，该国发生海啸造成乙企业的股票市场价值大幅下跌，甲企业对乙企业的股权投资遭受重大损失。
本例中，自然灾害导致的资产重大损失对企业资产负偾表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。本例中海啸发生在20×8年1月，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，应当作为非调整事项在20×7年度报表附注中进行披露。
（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，故应披露。
（五）资产负债表日后资本公积转增资本
企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，影响较大，需要在报表附注中进行披露。
（六）资产负债表日后发生巨额亏损
企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。
（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来生产经营活动能产生重大影响。因此企业应在附注中披露处置子公司的信息。
（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。（取消分段）但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。
第四节 新旧比较与衔接
一、新旧比较
为了规范资产负债表日后事项的会计处理，我国于1998年1月1日开始施行《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此后，财政部对该准则进行了修订，修订后的准则（原准则）于2003年7月1日开始执行。2006年财政部对该准则再次进行修订，重新发布了《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（新准则），自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。新旧准则主要差异如下：
资产负债表日后事项准则对1998年发布、2003年修订的《企业会计准则——资产负债表日后事项》（以下简称原准则）进行了修订，新准则与原准则相比，主要变化如下：
（一）扩大了非调整事项的范围，调整了其披露要求
原准则把“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项”作为非调整事项，认为只有影响财务报告使用者的估计和决策的事项才是非调整事项。新准则把所有“表明资产负债表日后发生的情况的事项”都纳入非调整事项的范围，而不论这些事项的重要性、影响力等情况，范围较大。原准则要求对所有的非调整事项都予以披露，而新准则要求对所有重要的非调整事项予以披露。
（二）修改了“企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润”的会计处理方法
原准则要求将该类现金股利在资产负债表中单独列示，股票股利在附注中单独披露。新准则要求对“利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润”不确认为资产负债表日的负债，但应该在附注中单独披露。
二、新旧衔接
根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在资产负债表日后调整事项的确认与计量上，首次执行日不再追溯调整因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额。资产负债表日后调整事项对有关财务报表项目的影响金额，在首次执行日不追溯调整。
首次执行日后，企业新发生的调整事项应当按照新准则的规定进行确认和计量。企业发生的资产负债表日后调整事项，应当按照新准则的规定进行会计处理。
第三十一章 财务报表列报
第一节 财务报表列报概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于促进企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。企业在生产经营过程中通过应用会计准则实现发展战略，需要经过一套完整的结构化的报表体系，科学的进行列报。投资者等报表使用者通过全面阅读和综合分析财务报表，可以了解和掌握企业过去和当前的状况，预测企业的未来发展趋势，从而作出相关决策。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。《企业会计准则第30号——财务报表列报》（以下简称财务报表列报准则）规范了财务报表的列报，以保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间相互可比。
为了达到财务报表有关决策有用和评价企业管理层受托责任的目标，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类。（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中�