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实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对所有的未来收入采用设定的贴现率进
行贴现后来确定。该设定贴现率可以根据下列数额比较清楚地确定：
（1）具有类似信用等级的公司发行类似票据所采用的通行利率；或
（2）将票据的名义金额贴现为商品或劳务的现行的现金销售价格所采用的折现率。
该价款的公允价值与名义金额之间的差额，应根据第
29和第
30段的规定，确认为利息
收入。
12．在交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种交换不能视为产生收入的
交易。这种情况较多地发生在石油或牛奶等商品上，供应商为了各自所需，定期和定点地交
换或互换在不同地点存放的存货。只有当销售商品或提供劳务换取了不同的商品或劳务时，
该交换才可认定为产生收入的交易。收入应按收到的商品或劳务的公允价值进行计量，并根
据所转移的现金或现金等价物的金额进行调整。当收到的商品或劳务的公允价值不能可靠地
予以计量时，收入就按所提供商品或劳务的公允价值进行计量，并根据所转移的现金或现金
等价物的金额进行调整。
交易的确认
13．本号准则中的确认标准，通常可以单独地运用于各项交易。但在某些情况下，为了
反映交易的实质，有必要运用该标准确认单项交易中的可分割部分。例如，当一个产品的售
价中包括了一项可分割的售后服务费用，该金额应作递延处理，并在服务实际提供的期间再
确认为收入。相反地，当两项或两项以上的交易互相联系紧密，以致不整体考虑这一系列交
易便无法理解其商业效果时，确认标准就应同时运用于上述两项或两项以上的交易。例如，
企业可能在出售商品的同时，单独约定日后回购该商品，因此上述交易的实质效果将被否定。
在此情况下，这两项交易应合并处理。
商品销售
14．当以下所有的条件均得到满足时应确认商品销售的收入：
（1）企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方；
（2）企业不再继续保密与所有权有关的管理权或不再对已售出商品进行实际的控制；
（3）收入的金额能够可靠地予以计量；
（4）与该交易有关的经济利益很可能流入企业；以及
（5）与该交易有关的已发生或将要发生的费用能够可靠地予以计量。
15．在评价企业在何时向买方转移了与所有权有关的主要风险和报酬时，需要对交易的
情况进行调查。在大多数情况下，与所有权有关的风险和报酬的转移是与所有权的转移或实
物向买方的转手同时发生的，如大多数的零售交易。而在其他情况下，与所有权有关的风险
和报酬的转移与所有权的转移或实物的转手并不同时发生。
16．如果企业保留了与所有权有关的主要风险，该交易就不是一项销售，因此，收入也
不能予以确认。企业保留与所有权有关的主要风险，可能有多种方式。例如，在下列情况下，
企业就可能保留了与所有权有关的主要风险和报酬：
（1）企业保留了对正常保修条款没有包括的不满意的产品或劳务进行补偿的义务；
（2）从一项特定的销售中获取的收入将必然地取决于买方从该商品的销售中所获得的收
入；
（3）船运货物有待安装，并且该安装是企业尚未执行完毕的合同中的重要组成部分；以
及
（4）买方有权根据销售合同规定的理由退货，并且企业无法确定发生退货的可能性。
17．如果企业仅仅保留与所有权有关的一项不重要的风险，该交易即构成一项销售，其
收入即可予以确认。例如，卖方仅仅是为了确保收到货款而保留了商品的所有权。在这种情
况下，如果企业已将与所有权有关的主要风险和报酬转移，该交易便构成一项销售，其收入
也应予以确认。又如，在零售交易中卖方承诺顾客如果不满意可以退货，这也是一个企业保
留与所有权有关的不重要风险的例子。在这种情况下，只要卖方能够可靠地预计未来的退货
量，并根据历史经验和其他相关因素为退货损失确认一项负债，便可以确认该销售的收入。
18．收入仅在与交易有关的经济利益很可能将流入企业时，方可予以确认。在某些情况
下，一直要到收到了价款或消除了不确定性，经济利益才有可能进入企业。例如，可能无法
确定外国政府当局是否会允许将在外国销售的款项汇回本国。一旦获准，这种不确定性即得
到消除，收入也就可以确认。但是，一旦已包括在收入中的一项金额能否收到变得不确定，
这项无法收到的或很可能无法补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收入
的一项调整。
19．与同一交易或其他事项有关的收入和费用应同时加以确认。该过程通常被称为收入
与费用的配比。当确认收入的其他条件已经满足时，对包括在货物发运后发生的保修费和其
他费用在内的费用，通常可以可靠地予以计量。但是当这些费用无法可靠地予以计量时，收
入也不能予以确认。在此情况下，因销售商品而已经收到的任何价款均应作为负债予以确认。
提供劳务
20．当涉及提供劳务的交易的结果能够可靠地予以预计时，与此项交易有关的收入应根
据资产负债表日该交易完成的程度予以确认。当以下所有的条件均得以满足时，交易的结果
就能够可靠地予以预计：
（1）收入的金额能够可靠地予以计量；
（2）与该交易有关的经济利益很可能流人企业；
（3）在资产负债表日该交易完成的程度能够可靠地予以计量；以及
（4）交易过程中已发生的费用和完成交易所条的费用能够可靠地予以计量。
21．根据交易的完成程度确认收入的方法通常称为完成百分比法。根据这种方法，应将
收入在提供劳务的会计期间予以确认。以这种基础来确认收入，能够提供反映会计期间内劳
务活动及其成果的有用信息。国际会计准则第
11号“建筑合同”也要求按这种基础来确认收
入。该准则的要求一般适用于确认涉及提供劳务的交易所形成的收入及其有关费用。
22．收入仅在与交易有关的经济利益很可能流入企业时可予以确认。但是，一旦已被确
认的收入中的一项金额能否收到变得不确定，该项无法收到的或很可能无法得到补偿的金额
应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收入的一项调整。
23．企业一旦就以下方面与交易的另一方达成一致意见，通常便能够作出可靠的预计：
（1）各方对于劳务的提供和获取具有强制执行权；
（2）交换的价款；以及
（3）结算的方式与条件。
企业通常有必要建立有效的内部财务预算和报告制度。随着劳务的提供，企业应检查收
入的预计数，并在必要时进行修订。但需要修订并不意味着交易结果是不能够可靠地预计的。
24．交易的完成程度可以用多种方法加以确定。企业应采用能够可靠计量所完成的劳务
的方法。根据交易的性质，这些方法可能包括：
（l）完工工作测量法；
（2）迄今已完工劳务占全部应提供劳务的百分比法；或
（3）迄今已发生费用占预计交易总费用的百分比法。只有反映迄今已完工劳务的费用才
可计算在迄今已发生费用内。只有反映迄今已完工或将要提供的劳务的费用才可计算在预计
交易总费用内。
从顾客处收取的进度付款和预付款通常并不反映已完工的劳务量。
25．在实务中，如特定期间内劳务完成的作业项数不确定，则应采用直线法在此特定期
间内确认收入，除非有证据表明其他方法能更好地反映完成程度。如果某种特别的作业比其
他任何作业更为重要，应推迟到该重要作业完成后才确认收入。
26．当涉及提供劳务的交易的结果不能得到可靠的预计时，收入的确认仅限于已经确认
能够得到补偿的费用数额。
27．在交易的初期，通常无法可靠地预计交易的结果。然而，企业很可能对已发生的交
易费用能够得到补偿。因此，收入的确认仅限于已发生并预计能够补偿的费用。如果交易的
结果不能够可靠地予以预计，则不能确认利润。
28．当交易结果不能够可靠地予以预计，并且发生的费用将很可能无法收回时，不能确
认收入，而应确认为费用。一旦导致合同结果难以可靠预计的不确定性消失，则可按第
20段
而不是第
26段的规定，对收入进行确认。
利息、使用费和股利
29．在以下情况下，对他人使用企业的资产所产生的利息、使用费和股利，应根据第
30
段的规定确认为收入：
（1）与交易有关的经济利益很可能流入企业；和
（2）收入的金额能够可靠地予以计量。
30．收入应按以下基础予以确认：
（1）利息应以时间为基础，考虑资产的实际收益率，按比例加以确认；
（2）使用费应以应计制为基础，根据有关协议的性质加以确认；和
（3）胜利应以股东收取款项的权力为基础加以确认。
31．资产的实际收益率，是指将资产使用年限内预计收到的一系列本来现金收入贴现后
等于资产的初始帐面价值的贴现率。利息收入包括所有的折价、溢价或债券帐面价值与其到
期金额之间的其他差额的摊销金额。
32．当未支付的利息已在收购一项产生利息的投资前按应计制入帐时，对以后收到的利
息应在购置投资项目的前后期间进行分配、其中只有分配给购置后的部分才能确认为收入。
如宣告发放的权益性证券的股利来源于购置前的净收益，则该股利应从证券成本中扣除。如
该分配未经仲裁难以作出，只要该股利明显是权益性证券部分成本的补偿，就应确认为收入。
33．使用费应按应计制根据有关协议的条款予以记帐，并通常按这一基础予以确认，除
非根据协议的规定，按其他有规则的恰当基础予以确认将更为合理。
34．收入仅在与交易有关的经济利益很可能流入企业时，方可予以确认。然而，一旦已
包括在收入中的一项金额能否收到变得不确定时，无法收到的或很可能无法得到补偿的金额
应确认为一项费用，而不是作为原已确认的收入的一项调整。
揭示
35．企业应揭示：
（1）确认收入所采用的会计政策，其中包括确定涉及提供劳务的交易的完成程度所采用
的方法；
（2）在本期确认的包括以下收入项目在内的各类重大收入的金额：
①销售商品；
②提供劳务；
③利息；
④使用费；
⑤股利；以及
（3）包括在各类重大收入项目中的由商品或劳务的交换所产生的收入金额。
36．企业应根据国际会计准则第
10号“或有事项与资产负债表日以后发生的事项”，揭
示任何或有利得和或有损失。或有利得和或有损失可能由诸如保修费用、索赔、罚款及其他
可能的损失所致。
生效日期
37．本号国际会计准则，对从
1995年
1月
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
IAS 19： Employee Benefits
IAS 19； became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1
January 1999。
Certain paragraphs were amended in May 1999 by IAS 10： Events After the Balance Sheet
Date。 The amended text became effective for annual financial statements covering periods
beginning on or after 1 January 2000。
IAS 19 was amended in 2000 to change the definition of plan assets and to introduce
recognition； measurement and disclosure requirements for reimbursements。 The amendments
became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
2001。
Summary of IAS 19
POST…EMPLOYMENT BENEFITS INCLUDING PENSIONS
Defined Contribution Plans
Contributions of a period should be recognised as expenses。
Defined Benefit Plans
Current service cost should be recognised as an expense。
All panies use the projected unit credit method （an accrued benefit method） to measure
their pension expense and pension obligation。
All panies use the projected unit credit method （an accrued benefit method） to measure
their pension expense and pension obligation。
The discount rate is the interest rate on high quality corporate bonds of maturity parable to
plan obligations。
Measure plan assets and reimbursement rights at fair value。
Present defined benefit obligations net of plan assets。 Present reimbursement rights as a
separate asset。
A net pension asset on the balance sheet may not exceed the present value of available refunds
plus the available reduction in future contribution due to a plan surplus。
If the net cumulative unrecognised actuarial gains and losses exceed the greater of （a） 10％ of
the present value of the plan obligation and （b） 10％ of the fair value of plan assets； that excess must
be amortised over a period not longer than the estimated average remaining working lives of
employees participating in the plan。 Faster amortisation； including immediate ine recognition
for all actuarial gains and losses； is permitted if an enterprise follows a consistent and systematic
policy。
Past service cost should be recognised over the average period until the amended benefits
bee vested。
The effect of termination； curtailment； or settlement should be recognised when the event
occurs。
OTHER EMPLOYEE BENEFITS
Including vacations； holidays； accumulating sick pay； retiree medical and life insurance； etc。
Accrual basis during period of employee service。
TABLE PARING IAS 19 （REVISED 2000） WITH U。S。 GAAP
IAS 19 USA
Actuarial valuation methods Projected Unit Credit only Projected Unit Credit only
Measurement date Balance sheet date
Up to 3 month before B/S
date
Attribution of benefit to
periods：
Attribution of benefit to
periods：
？/TD》
Attribution starts
When employee bees
entitled to benefits
（conditional or unconditional）
When plan grants credit
Attribution ends
When entitlement is no
longer conditional on future
service
Pension costs： end of
service
OPEBs： full eligibility
Attribution method Note 1 Note 2
Discount rate
Rate on high quality
corporate bonds at B/S date
Effective settlement rate /
return on high…quality
fixed…ine investments
Measurement assumes future
benefit increases？
If part of formal or
constructive terms of the
plan
If regular or automatic
Actuarial gains and losses
Optional 10％ corridor （note
3）
Optional 10％ corridor （note
3）
Spread past service cost for
current and former
employees？
Note 4 Yes
Past service cost …
amortisation basis
Straight…line Employee / year
Additional minimum liability
in certain cases？
No
Pensions …yes
OPEBs …no
Measurement of plan assets Fair value （note 5）
Market Related or Market
Value
Limit on recognition of an
overall asset
Yes （note 6） No
Curtailment and settlement
loss： timing of recognition
Curtailment and settlement
loss： timing of recognition
When probable
Include unrecognised
actuarial gains/losses （A） and
past service cost （P） in：