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去为反映该雇员可能在早些或晚些时候离开而需要另外作出的调整。
年份
12345
福利归属于：
——以前年度
0 131 262 393 524
——当年（最终工资的
1％）
131 131 131 131 131
——当年和以前年度
131 262 393 524 655
期初义务－89 196 324 476
利率为
10％的利息－9 20 33 48
当期服务成本
89 98 108 119 131
期末义务
89 196 324 476 655
注：
1。期初义务是归属于以前年度的福利现值。
2。当期服务成本是归属于当年的福利现值。
3。期末义务是归属于当年和以前年度的福利现值。
将福利归属于服务期间
67。企业在确定设定受益义务的现值和相关的当期服务成本（合适的话，还包括过去
服务成本），应根据计划的福利公式将福利归属于相应的服务期间。但是，如果雇员在以后年
度的服务将导致其福利水平大大高于以前年度，企业应按直线法将福利归属于以下期间：
服务成本），应根据计划的福利公式将福利归属于相应的服务期间。但是，如果雇员在以后年
度的服务将导致其福利水平大大高于以前年度，企业应按直线法将福利归属于以下期间：
（2）按照计划，除来自工资增长外，雇员的继续服务不会带来福利的显著增加之日。
68。预期累积福利单位法要求企业将福利分配给当期（确定当期服务成本）和当期及
以前期间（藉以确定设定受益义务现值）。企业将福利归属于提供离职后福利义务所产生的期
间。这一义务随着雇员提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的离职后福利而产生。
精算技术允许企业以足够的可靠性计量该义务，以便为负债的确认提供依据。
第
68段示例
1。一项确定受益金计划提供整笔福利，退休时对每一服务年度支付福利
100。
福利
100归属于每一年，当期服务成本是
100的现值，设定受益义务的现值是
100
的现值乘以到资产负债表日为止的服务年数。
如果该福利是在雇员离开企业时立即支付，当期服务成本和设定受益义务的现值反
映了雇员预期离开日的情形。因此，由于折现的影响，它们将小于如果雇员在资产负债表日
离开所确定的金额。
2。一项计划对每一服务年度提供最终工资
0。2％的月养老金。该养老金自
65岁时开
始支付。
从预计退休日到预计死亡日之间应付估计最终工资
0。2％的月养老金在预计退休日的
现值，即为应归属于每一服务年度的福利金。当期服务成本是该项福利的现值。设定受益义
务的现值是每月养老金支付额（最终工资的
0。2％）的现值乘以到资产负债表日为止的服务年
限。当期服务成本和设定受益义务的现值要进行折现，因为养老金自
65岁时才开始支付。
69。在设定受益计划下，即使福利是以未来雇佣为条件（换句话说，它们不是既定的），
雇员的服务仍会导致企业义务的增加，在每一既定日前的雇员服务会增加推定义务，因为在
每一个连续的资产负债表日，在有权享有福利前，雇员必须提供的未来服务值会减少。在计
量其设定受益义务时，企业会考虑一些雇员可能不会满足任何既定要求的可能性。类似地，
虽然某些离职后福利，如离职后医疗福利，只有在发生特定事件、且雇员不再受雇时才能支
付，但是雇员提供服务使其在特定事件发生时有权获得该福利就产生了一项义务。发生特定
事件的可能性会影响该义务的计量，但并不能决定该义务是否存在。
第
第例
1。一项计划对每一服务年度支付福利
100。该福利在服务
10年以后才是既定的。
福利
100归属于每一年，在最初
10年的每一年，当期服务成本和义务的现值反映雇
员也许不会完成
10年服务的可能性。
2。一项计划对服务的每一年支付福利
100，不包括在
25岁以前提供的服务。该福利
立即是既定的。
没有福利归属于
25岁以前的服务，因为那一日以前的服务不会产生福利（有条件的
或无条件的）。福利
100归属于每一后续年度。
70。义务将增加至雇员的继续服务不会导致福利金额显著增加之日为止。因此，所有
的福利均归属于截至该日或该日之前的期间。按计划的福利公式，福利归属于各别会计期间。
但是，如果雇员在以后年度的服务将能获得比以前年度更高得多的福利，企业应将福利按直
线法分摊，直到雇员继续服务不会导致福利金额的显著增加之日为止。这是因为雇员在整个
期间的服务将最终导致那一较高水平的福利。
第
70段示例
1。一项计划在服务
10年后支付既定的整笔福利
1000，计划对后续服务不再提供进
一步福利。
福利
100（1000除以
10）归属于最初
10年中的每一年。在最初
10年每一年的当期
服务成本反映雇员也许不会完成
10年服务的可能性。不再有福利归属于后续期间。
2。一项计划对
55岁仍受雇佣且已工作了
20年、或者是
65岁时仍受雇佣而不考虑其
服务期长短的所有雇员支付整笔退休福利
2000。
对于在
35岁前加入的雇员，其服务首次获得该计划福利的年龄是
35岁（雇员可以
在
30岁时离开、在
33岁时回来而不影响福利的金额或时间）。福利是以未来服务为条件的。
另外，55岁以后的服务不会导致福利的进一步增加。对于这些雇员，企业将福利
100（2000
除以
20）归属于从
35岁到
55岁的每一年。
对于那些在
35岁和
45岁之间加入的雇员，20年之外的服务不会导致福利的进一步
增加。对这些雇员，企业将福利
100（2000除以
20）归属于最初
20年的每一年。
对在
55岁加入的雇员，10年之外的服务不会导致福利的进一步增加。对这些雇员，
企业将福利
200（2000除以
10）归属于最初
10年的每一年。
对于所有雇员，当期服务成本和义务的现值反映雇员也许不会完成必要服务期间的
可能性。
3。一项离职后医疗计划对离职时已服务
10年以上、20年以下的雇员，报销其离职
后医疗费用的
40％，对于离职时服务期间超过
20年或更长的雇员，报销
50％。
根据计划的福利公式，企业将预计医疗费用现值的
4％（40％除以
10）归属于最初
10年的每一年，1％归属于第二个
10年的每一年（10％除以
10）。每一年的当期服务成本反
映了雇员可能不会完成必要的服务期限以获得全部或部分福利的可能性。对于预期在
10年内
离职的雇员，没有福利可归属。
4。一项离职后医疗计划对服务超过
10年但不到
20年离职的雇员的离职后医疗费用
报销
10％，而对服务
20年或更长年限之后离职的雇员报销
50％。
以后年度的服务将导致比以前年度获得高得多的福利。因此，对于预期在
20年或更
多年之后离职的雇员，企业按照第
68段以直线法对福利进行归属。20年之外的服务不会导
致福利的进一步增加。因此，归属于最初
20年每一年的福利是预期医疗费用现值的
2。5％（50％
除以
20）。
对于预期在
10年与
20年之间离职的雇员，归属于最初
10年每一年的福利是预期医
疗费用现值的
1％，对于这些雇员，没有福利归属于在
10年之后与预计离职日之间的服务。
对预期在
10年内离职的雇员，没有福利归属。
71。当福利金额是每一服务年度最终工资的固定比例时，未来工资增长将会影响用于
履行因资产负债表日以前的服务而存在的义务所需要的金额，但不会产生追加义务。因此：
（1）就第
67段（2）而言，工资增长不会导致进一步的福利，即使福利的金额取决
于最终工资
（2）归属于每一期间的福利金额是与福利相关联的工资的固定比例。
第
71段示例
雇员有权享受
55岁以前每一服务年度最终工资
3％的福利。
估计最终工资
3％的福利归属于
55岁以前的每一年，这是根据计划雇员继续服务不
会导致福利金额显著增加的日期，对那一年龄后的服务不再有福利归属。
精算假设
72。72。。
73。精算假设是企业对确定提供离职后福利最终费用的各种变量的最佳估计。精算假
设包括：
（1）关于有权获得福利的当期或以前雇员（和他们的被赡养人）未来特征的人口统
计假设，人口统计假设有关事项如：
①雇佣期间和雇佣期后的死亡率；
②雇员的流动比率，伤残比率和提前退休比率；
③计划范围内成员有权享受福利的被赡养人的比例；
④医疗计划下的诉求比率；
（2）财务假设，有关项目如：
①折现率（参见第
78至
82段）；
②未来工资和福利水平（参见第
83至
87段）；
③在有医疗福利的情况下，未来医疗费用包括管理诉求和福利支付的费用（如果
重大的话）；
④计划资产预期回报率（参见第
105至
107段）。
74。精算假设如果既不是轻率的也不是过于保守的，就是客观公正的。
75。精算假设如果反映了如通货膨胀、工资增长率、计划资产的回报和折现率等因素
之间的经济关系，即是相互可比的。例如，取决于某一给定未来期间特定通货膨胀水平的假
设（如关于利率、工资和福利增加的假设），都假定在那一期间具有相同的通货膨胀水平。
76。企业以名义条款（设定的）确定折现率和其它财务估计，除非真实的条款（通货
膨胀调整）更可靠，例如，处于恶性通货膨胀经济中（参见《国际会计准则第
29号－恶性通
货膨胀经济中的财务报告》），或是福利与指数挂钩、而且与同一货币和条款的指数挂钩的债
券有一个成熟的市场。
77。财务假设应基于资产负债表日对履行义务期间的市场预期。
精算假设：折现率
78。用于折现离职后福利义务（包括注入资金的和未注入资金的）的比率应参考资产
负债表日高质量公司债券的市场收益率确定。没有成熟债券市场的国家，应使用政府债券在
资产负债表日的市场收益率。公司债券或政府债券的币种和条款应与离职后福利义务的币种
和预计条款一致。
79。具有重要影响的精算假设是折现率。折现率反映了货币的时间价值而不是精算或
投资风险。此外，折现率并不反映企业债权人对企业的特定信贷风险，也不反映未来经历可
能与精算假设不同的风险。
80。折现率反映了福利支付的预计时间。实践中，企业通常采用反映福利支付的预计
时间、金额以及用以支付福利的货币的简单加权平均折现率来达到这一点。
81。某些情况下，可能没有与所有的福利支付预计期限相配比的、其期限足够长的债
券的成熟市场。在此情况下，企业应运用适当期间的当期市场利率来折现短期付款，通过外
推当期市场利率的收益率曲线估计长期折现率。对应在公司或政府债券的最终到期日以后支
付的那部分福利的折现率而言，设定受益义务的现值总值不大可能特别敏感。
82。计算利息费用，是将整个期间设定受益义务的现值乘以在期间开始时确定的折现
率，并考虑该义务的任何重大变化。该义务的现值将不同于资产负债表中确认的负债，因为
负债是在抵扣了任何计划资产的公允价值之后确认的，而一些精算利得和损失和一些过去服
务成本并没有立即确认。（附录一说明了利息费用的计算）
精算假设：工资、福利和医疗费用
83。离职后福利义务应在反映以下各项因素的基础上计量：
（1）预计未来工资增长；
（2）资产负债表日计划条款中设定的福利（或这些条款之外产生的任何推定义务）；
（3）影响设定受益计划下应付福利的任何国家福利水平的预计未来变化；仅仅由于：
①在资产负债表日前，已对改变国家福利水平作出规定；或
②历史或其它可靠证据表明国家福利将以某种预期方式变化，例如与一般物价水
平或一般工资水平的未来变化相一致。
84。对未来工资增长的估计要考虑通货膨胀、资历、提升和其它相关因素，如雇佣市
场的供需情况。
85。如果一项计划的正式条款（或这些条款以外的推定义务）要求企业在未来期间改
变福利，义务的计量应反映这些变化。这种情况发生在，比如：
（1）企业过去有增加福利的历史，例如为了减轻通货膨胀影响，并且没有迹象表明
这种情况在未来会变化；或
（2）财务报告中已确认了精算利得，如果由于计划条款（或条款之外的推定义务）
或由于法律规定，企业必须将计划的盈余用于计划参与者的福利（参见第
98段（3））。
86。精算假设不反映资产负债表日在计划的正式条款（或推定义务）中未设定的未来
福利变化。这种变化将导致：
（1）过去服务成本，在它们改变了变化前的服务所导致的福利的限度内；
（1）过去服务成本，在它们改变了变化前的服务所导致的福利的限度内；
。
87。某些离职后福利与国家退休福利水平或国家医疗保障水平等变量相关。基于历史
和其它可靠证据，这些福利的计量要反映这些变量的预期变化。
88。关于医疗费用的假设应考虑由于通货膨胀或医疗费用的特定变化所引起的医疗
服务费用的预期未来变化。
89。离职后医疗福利的计量，需要就未来诉求的水平、频率及满足这些诉求的费用作
出假定。企业基于自身历史数据对未来医疗费用进行估计，并在必要时辅以其它企业、保险
公司、医疗机构或其它来源的历史数据。对未来医疗费用的估计要考虑技术进步的影响，健
康保障使用或提供方式的变化的影响，以及计划参与者健康状况变化的影响。
90．诉求的水平和频率与雇员（及其被赡养人）的年龄、健康状况、性别尤其相关，
或者还与其它因素如地理位置相关。因此，要对历史数据进行调整，以反映当期人口组合与
作为其基数的历史人口数据的不同之处，如有可靠证据证明历史趋势将不再继续时也应对历
史数据进行调整。
91．某些离职后健康保障计划要求雇员向计划包括的医疗费用支付提存金。对未来
医疗费用的估计应在资产负债表日计划条款的基础上（或是基于这些条款之外的任何推定义
务基础上）考虑这样的提存金。这些雇员提存金的变化导致了过去服务成本，或者在适用时，
缩减了过去服务成本。满足这些诉求的费用可能由于从国家或其它医疗机构处获得福利而降
低（参见第
83段（3）和第
87段）。
精算利得和损失
92．在按照第
54段计量设定受益负债时，如果上一报告期末累计未确认精算利得
和损失净额超过以下两者中的较大者，企业应将部分精算利得和损失确认为收入或费用（按
93段的规定）：
（1）该日期设定受益义务现值的
10％（在抵扣计划资产前）；
（2）该日期任何计划资产公允价值的
10％。
这些限制应对每一设定受益计划单独计算和运用。
93．每一设定受益计划应确认的精算利得和损失的部分，是按第
92段确定的差额
部分除以参加该计划的雇员预计平均剩余工作年限求得的。但企业可以采用任何系统方法更
快捷地确认精算利得和损失，前提是对利得和损失都适用同样的基础，并且不同期间的基础
要一致。即使精算利得和损失符合第
92段的限制，企业也可以运用这样的系统方法。
94．精算利得和损失可以产生于设定受益义务现值的增加或减少，或任何相关计划
资产公允价值的增加或减少。产生精算利得和损失的原因包括，如：
（1）未预计的过高或过低的雇员流动率、提前退休率或死亡率，或是过高或过低的
工资、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）或医疗费用的增长；
（2）对未来雇员流动，提前退休或死亡，或工资、福利（如果计划的正式或推定条
款规定，在通货膨胀下增加福利）、医疗费用增长等估计因素变化的影响；
（3）折现率变化的影响；
（4）计划资产实际回报与预期回报的差额。（参见
105至
107段）
95．长期来讲，精算利得和损失可能互相抵销。因此，对离职后福利义务的估计最
好是视作围绕最佳估计的区间（或“廊道”）。允许但并不要求企业确认在该区间内的精算利
得和损失。本准则要求企业至少确认该区间以外正负
10％的�