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59段）。
20、启动费（使房地产达到工作状态所必需的启动费除外）、在投资性房地产达到计
划的占用水平之前发生的初始经营亏损、或在房地产的建造或开发过程中浪费的材料、人工
或其它资源等不正常损失，不作为投资性房地产的成本。
21、如果投资性房地产的付款额延期支付，其成本就是其与现金价格相等的金额。
该项金额与总支付金额之间的差额应确认为赊销期内的利息费用。
21、如果投资性房地产的付款额延期支付，其成本就是其与现金价格相等的金额。
该项金额与总支付金额之间的差额应确认为赊销期内的利息费用。
出
22、如果超出原先对已有投资性房地产估计的业绩标准的未来经济利益很可能流入
企业，也已确认的某项投资性房地产相关的后续支出应增加投资性房地产的账面金额。所有
其它后续支出应在发生的当期确认为费用。
23、对取得投资性房地产后发生的支出的恰当的会计处理，依对相关投资进行初始
计量和确认时对有关情况的考虑而定。例如，如果确定某项投资性房地产的账面金额时，考
虑了未来经济利益的损失，为恢复该资产的预期未来经济利益而发生的后续支出应当资本化。
与此相同的情形还有，某项资产的买价反映了企业为使该资产达到工作状态在未来必须发生
支出的义务。这方面可以举的一个例子是：一幢需要整修的建筑物的购置。在这种情况下，
后续支出应增加账面金额。
初始确认后的计量
24、企业应选择第
2749段的公允价值模式或第
50段的成本模式作为其会计政策，
并且将选定的会计政策采用于其全部投资性房地产。
25、《国际会计准则第
8号当期净损益、重大差错和会计政策变更》规定，只有能
够在企业财务报表中对事项或交易进行更恰当的列报的情况下，才能作自愿变更会计政策。
从公允价值模式变更为成本模式不大可能导致更恰当的列报。
26、本准则要求所有企业为计量目的（公允价值模式）或为披露目的（成本模式）
而确定投资性房地产的公允价值。鼓励但不要求企业根据具独立资格的评估师的评估确定投
资性房地产的公允价值。具独立资格的评估师应具有认可的相关专业资格，并具有对所评估
的投资性房地产的地理位置和种类方面的近期经验。
公允价值模式
27、初始确认后，选择公允价值模式的企业应按公允价值计量其全部投资性房地产，
但不包括第
47段所描述的特例情形。
28、投资性房地产公允价值变动产生的利得或损失应计入变动发生期间的净损益中。
29、投资性房地产的公允价值通常就是其市场价值。公允价值应为在资产负债表日
符公允价定义的、在市场上可以合理取得的最可能的价格。它是销售者能够合理取得的最好
价格，购买者能够合理取得的最有利的价格。这种估评不包括在特殊条件或情形下夸大或缩
小的估计价格，例如不规范的融资、售后租回，与销售有关的任何人所给予的特殊对价或让
步等。
30、企业确定的公允价值不应扣除企业在销售或其它处置过程中可能发生的交易费
用。
31、投资性房地产的公允价值反映资产负债表日而不是该日之前或之后实际的市场
状态或状况。
32、估计的公允价值是指定日期的特定时点上的价值。由于市场和市场状况可能发
生变化，因此在另外一个时点上估计的价值就可能不正确或不恰当。公允价值的定义同时假
设销售合同的交易和完成是同步的，没有任何价格上的差异。而这种价格上的差异在熟悉情
况并自愿的当事人进行的公平交易中，如果交易和完成不是同步的，是可能出现的。
33、除其它问题外，投资性房地产的公允价值反映了当期租赁所产生的租金收益和
一种合理并有说服力的假设，这种假设代表了市场对于熟悉情况并自愿的当事人根据目前的
市场状况，可能对未来租赁所产生的租金收益所持的看法。
34、在公允价值的定义中提到了〃熟悉情况的、自愿的当事人〃。在这里，〃熟悉情况
〃是指自愿的购买者和自愿的销售者双方都对投资性房地产的性质和特征、其实际和潜在的用
途以及资产负债表日的市场状态相当熟悉。
35、自愿购买者是指自愿而不被迫购买。该购买者既不过分急于也不准备按任意价
格购买。该购买者是根据当前市场的实际情况和当前的市场期望，而不是根据无法证实或预
料其存在的假想的或假设的市场进行购买的。假设的购买者不会支付高于市场价格的价格。
目前的投资性房地产的业主包括在市场的组成者中。
36、自愿销售者既不是一个过分急于出手，也不是一个准备接受任何价格的被迫的
销售者，更不是一个准备坚持要求按超出目前市场合理的价格的价格出售的销售者。自愿销
售者愿意在经过适当的推销后，根据市场条件以在公开市场上所能取得的最好价格出售其投
资性房地产，不管那个价格是多少。实际投资性房地产的业主的实际情况不在考虑之列，因
为自愿销售者是一个假设的业主。
37、〃经过恰当的推销后〃这一表述是指投资性房地产将会按最恰当的方式在市场上
出现，以使其能够按照可合理取得的最好价格处置。在市场上陈列时间的长短可能随市场状
状况而异，但必须使投资性房地产足以引起足够数量的潜在购买者的注意。陈列期间应假设
发生在资产负债表日之前。
38、公允价值的定义提到了公平交易。公平交易指在不存在特别或特殊关系（该关
系可使交易价格不具市场特征）的当事人这间进行的交易。该交易假定是在非关联方之间进
行的，各方各自独立发生行为。
39、公允价值最好的证据通常是在同一地点和相同条件的活跃市场对相似的房地产
的现时价格以及相似的租赁和其它合同所确定的现时价格。企业应注意辩别房地产在性质、
地理位置或状况方面的差异，或与房地产有关的租赁和其它合同条款方面的差异。
40、在不存在第
39段所描述的活跃市场的现时价格的情况下，企业应考虑种种不同
来源的信息，包括：
（1）不同性质、状况或地理位置的活跃的房地产市场的现时价格（或不同租赁或其
它合同所确定的现时价格），对其进行调整以反映那些差异；
（2）不太活跃市场的近期价格，对其进行调整以反映自按这些价格发生交易之日以
来经济状况的变化；
（3）根据对未来现金流量的可靠估计所作的折现的现金流量预测，辅以任何现有的
租赁和其它合同条款以及（如果可能的话），诸如相同地理位置和条件情况下相似资产的当前
市场租金等，采用反映当前市场对现金流量的金额和时间的不确定性的估价的折现率。
41、在某些情况下，上段所列的各种来源可能会对投资性房地的公允价值得出不同
的结论。为了在相对小的公允价值的合理估计范围内成达对公允价值最可靠的估计，企业应
考虑出现这些差异的原因。
42、在特殊情形下，有证据清楚地表明，当企业首次取得一项投资性房地产时（或
某项现有房地产在完成建筑或开发活动后，或改变用途后首次成为投资性房地产时），公允价
值的合理估计范围差异极大，不同结果的可能性极难估计，从而否定了公允价值单一估计的
有用性。这种情况可能表明房地产的公允价值将无法在持续基础上可靠确定（参见第
47段）。
43、正如《国际会计准则第
36号资产减值》所定义的那样，公允价值有别于使用
价值。公允价值值反映了市场参与者的知识和估计，也反映了与市场参与者相关的各种因素。
与之相对，使用价值反映了企业的知识和会计，也反映了只针对于特定企业的种种特定实体
因素，这些因素一般不适用于其它企业。例如，公允价值不反映：
（1）将不同地理位置的房地产进行组合所产生的附加值；
（1）将不同地理位置的房地产进行组合所产生的附加值；
（3）针对于目前业主的法定权利或法律约束；
（4）针对于目前业主的税收利益或税收负但。
44、在确定投资性房地产的公允价值时，企业应避免重复计算在资产负债表中以单
独资产或负债确认的资产或负债。例如：
（1）电梯或空调等设备往往是某一项建筑物的完整组成部分，通常应包括在投资性
房地产之中，而不是单独作为不动产、厂场和设备确认；
（2）如果某一间办公室与配备的家具一道出租，办公室的公允价值通常包括家具的
公允价值，因为租金收益是配备了家具的办公室的收益。在投资性房地产的公允价值中包括
家具的情况下，企业不应将家具作为一项单独的资产确认；
（3）投资性房地产的公允价值不包括预付的或应计的经营租赁收益，因为企业将其
确认为一项单独的负债或资产。
45、投资性房地产的公允价值不反映为提高或改善房地产而发生的未来资本性支出，
也不反映由未来资本性支出所产生的相关未来利益。
46、在某些情况下，企业预期与某项投资性房地产相关的支出（不是与已确认的金
融负债相关的支出）的现值会超过相关现金收入的现值。企业根据《国际会计准则第
37号…
准备、或有负债和或有资产》来确定是否确认一项负债以及如何对这类负债予以计量。
无法可靠计量公允价值
47、一个允许例外的假定是企业将能够在持续基础上可靠确定投资性房地产的公允
价值。但是，在特例情形下，有证据清楚地表明，当企业首次取得投资性房地产时（或某项
现有房地产在完成建造或开发活动后，或改变用途后首次成为投资性房地产时），企业将无法
在持续基础上对投资性房地产的公允价值进行可靠确定。这种情况只有在可比的市场交易不
经常发生，并且公允价值的备选估价无法取得（例如，根据折现的现金流量预测的）情况下
才可能出现。在这种情况下，企业应采用《国际会计准则第
16号不动产、厂场和设备》中
的基准处理方法计量该项投资性房地产。投资性房地产的残值应假定为零。在该项投资性房
地产处置之前，企业应一直采用《国际会计准则第
16号》进行会计处理。
48、即使由于前一段所给出的原因出现了特例情形，企业被迫采用《国际会计准则
第
第
。
49、如果企业原先按公允价值计量某一项投资性房地产，即使可比的市场交易变得
不经常发生或市场价格变得不易取得，在该项投资性房地产处置（或变为目的，或企业为以
后在正常经营过程中销售而开始开发）之前，企业仍应一直按公允价值对其进行计量。
成本模式
50、在初始确认之后，选择成本模式的企业应采用《国际会计准则第
16号不动产、
厂场和设备》中的基准处理方法，即按成本减去累计折旧和任何累计减值损失，计量其全部
投资性房地产。
转换
51、只有当下列情况证明用途发生改变的情况下，投资性房地产才可能转换成其它
资产或从其它资产转换成投资性房地产：
（1）开始自用，相应地由投资性房地产转换成自用房地产；
（2）为销售而开始开发，相应地由投资性房地产转换成存货；
（3）结束自用，相应地由自用房地产转换成投资性房地产；
（4）与另一方开始一项经营租赁，相应地由存货转换成投资成投资性房地产。
52、上述第
51段（2）要求只有当为销售而开始开发房地产从而证明其用途发生了
变化时，企业才可将该项房地产由投资性房地产转换成存货。如果企业决定处置某项不需进
一步开发的投资性房地产，在终止确认（从资产负债表中消除）之前，企业应继续将其作为
投资性房地产而不是作为存货进行会计处理。类似地，如果企业为在将来继续作为投资性房
地产使用而开始对某项现有投资性房地产进行改建，改建期间企业继续将其作为投资性房地
产，而不是将其重新划归为自用房地产。
53、第
54段59段步及企业对投资性房地产采用公允价值模式的情况下所适用的确
认和计量问题。在企业采用成本模式的情况下，投资性房地产、自用房地产和存货之间的相
互转换不应改变所转换房地产的账面金额，也不改变该项房地产计量或披露的成本。
54、如果将按公允价值计价的投资性房地产转换成自用房地产或存货，根据《国际
会计准则第
16号》和《国际会计准则第
2号》进行后续会计处理的房地产的成本应是其用途
改变之日的公允价值。
55、如果一项自用房地产转换成一项将按公允价值计价的投资性房地产，在用途改
变日之前采用《国际会计准则第
16号》。企业应在用途改变之日，对根据《国际会计准则第
16号》核算的该项房地产的账面金额与其公允价值之间的任何差额，采用与《国际会计准则
第
16号》中价值重估相同的方式进处理。
56、在自用房地产成为按公允价值的投资性房地产之前，企业应持续地对该项房地
产计提折旧并确认发生的任何减值损失。企业应在用途改变之日，对根据《国际会计准则第
16号》核算的该项房地产的账面金额与其公难允价值之间的任何差额，采用与《国际会计准
则第
16号》中价值重估相同的方式进行处理。换言之：
（1）房地产账面金额的任何减少额均应在当期净损益中确认。但是，如果重估盈余
中包括了该项房地产的重估金额，则减少的金额应冲减重估盈余；
（2）账面金额的任何增加额应按下列规定进行处理：
1）增加额中相当于转回以前该项房地产的减值损失的部分，应在当期净损益中确认。
在当期净损益中确认的金额不得超过将账面金额恢复为如果以前没有确认值损失应当已确定
的账面金额（减除折旧后的净额）所必需的金额；
2）增加额的任何余额应直接贷记作为权益的重估盈余。对于投资性房地产的后续处
置，包括在权益中的重估盈余可以转为留存收益。从重估盈余向留存收益的转化不通过收益
表。
57、对于将存货转换成一项将按公允价值计价的投资性房地产，转换之日房地产的
公允价值与其原先的账面金额之间的任何差额均应在当期净损益中确认。
58、将存货转换成一项将按公允价值计价的投资性房地产的会计处理应与存货销售
的会计处理相一致。
59、当企业完成一项将按公允价值计价的自建设投资性房地产的建造或开发活动时，
在完成之日该项房地产的公允价值与其原先的账面金额之间的任何差额应在当期净损益中确
认。
处置
60、当投资性房地产处置或永久退出使用，且预期没有来自处置的未来经济利益流
入时，应终止确认投资性房地产（从资产负债表中消除）。
61、销售或订立一项融资租赁合同可能会导致一项投资性房地产的处置。在确定投
资性房地产的处置日时，企业应采用《国际会计准则第
18号收入》规定的确认商品销售收
入的标准，并参考其附录中的相关指南。通过订立一项融资租赁合同或通过售后租回的方式
进行的处置，适用《国际会计准则第
17号租赁》。
62、应根据投资性房地产的报废或处置的净处置收入与该项资产的账面金额之间的
差额，确定由此所产生的利得或损失，并应在收益表中确认为收益或费用（除非《国际会计
准则第
17号租赁》对售后租回有不同要求）。
63、处置投资性房地产所产生的应收对价，初始应按公允价值确认。尤其是，如果
投资性房地产的付款额延期支付，则收到的对价初始应按与现金价格相等的金额予以确认。
对价的名义金额和与现金价格相等的金额的之间的差额，应根据《国际会计准则第
18号》以
考虑了应收款的实际收益率因素的时间比例为基础确认为利息收入。
64、企业应恰当地根据《国际会计准则第
37号准备、或有负债和或有资产》或其
它国际会计准则，核算企业在处置了某项投资性房地产之后仍保留的任何负债。
披露
公允价值模式和成本模式
65、除《国际会计准则第
17号租赁》规定的披露外，还应披露下列内容。根据《国
际会计准则第
17号》，投资性房地产的业主应作为出租人披露经营租赁