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8 115 预付帐款 17 137 产成品
18 138 分期收款发出商品 41 251 应付债券
19 139 待摊费用 42 261 长期应付款
20 151 长期投资 三、所有者权益类
21 161 固定资产 43 301 实收资本
22 165 累计折旧 44 311 资本公积
23 166 固定资产清理 45 313 盈余公积
24 169 在建工程 46 321 本年利润
25 171 无形资产 47 322 利润分配
26 181 递延资产 四、成本类
27 191 待摊财产损益 48 401 生产成本
二、负债类 49 405 制造费用
28 201 短期借款 五、损益类
29 202 应付票据 50 501 产品销售收入
30 203 应付帐款 51 502 产品销售成本
31 204 预收帐款 52 503 产品销售费用
32 209 其他应付款 53 504 产品销售税金及附加
顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
33 211 应付工资 54 511 其他业务收入
34 214 应付福利费 55 512 其他业务支出
35 221 应交税金 56 521 管理费用
36 223 应付利润 57 522 财务费用
37 229 其他应交款 58 531 投资收益
38 231 预提费用 59 541 营业外收入
39 233 待扣税金 60 542 营业外支出
40 241 长期借款
□会计科目的分类
企业的资金运动需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。各会计
科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。
会计科目按不同的标准可以作不同的分类：
1。按反映的经济内容分类
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借贷记帐法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类：资产
类科国、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科日、损益类科目。
在采用借贷记帐法情况下，工业企业按经济内容对会计科目的分类如图
3。4所示。
图3。4会计科目的分类
2。按提供核算资料的详细程度分类
把会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目
和明细分类科目三个层次。总分类科目，也称一级科目或总帐科目，是对会
计对象的组成内容进行总括划分的科目。为上述会计科目按其经济内容或性
质的分类就属于这一层次的科目。例如，“原材料”、“固定资产”、“应
付帐款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容概括性
最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。二级会计科目是对一级科目
的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属于
一级科目。因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益的经济内容比一
级科目具体、明确。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按照原材料的
类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品”
等二级科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之
下，一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目
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从属于二级科目和一级科目。与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、
负债和所有者权益的内容更为具体，更具有针对性。仍以“原材料”总分类
科目为例，在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可按材料的品种、
规格设置明细科目。一级科目、二级科目与明细科目三者之间的关系，如图
3。5所示。
图3。5 三级科目关系图
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三、会计帐户
我们知道，会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名
称。对会计对象划分类别井规定名称是必要的，但要全面、系统地记录和反
映各项经济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体
的形式和方法，这就是开设和运用帐户。
帐户是根据会计科目设置的，它是对各种经济业务进行分类和系统、连
续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记帐实体。会计科目的
名称就是帐户的名称，会计科目规定的核算内容就是帐户应记录反映的经济
内容，因而帐户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类
帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户和损益类帐户；从需要
和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的
帐户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。
帐户作为记录和反映经济业务活动的一种形式，其基本功能是便于对各
项经济业务所引起的企业资产、负债、所有者权益、成本、损益的变动数额
进行分门别类和有条不紊地进行归集、汇总。要使帐户发挥其功能，不仅要
确定其名称和进行分类，还要使其具备相应的结构。所有经济业务的发生所
引起的企业资产、负债、所有者权益等的变动，从数量上看，不外乎“增加”
和“减少”两种情况。因此，每个帐户起码要划分出两个方位：即一方登记
增加额，另一方登记减少额，这是一切帐户的基本结构。为了便于说明问题，
帐户的基本结构可简化为左右两方，即“丁字形”，奴图3。6所示：
图3。6帐户的基本结构图
帐户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于采用哪一种复式
记帐法和帐户的性质。在一定时期内帐户所归集的金额合计，叫作本期发生
额。帐户所登记的增加额的合计数，称为本期增加发生额；帐户所登记的减
少额的合计数，称为本期减少发生额。在某些帐户中，将本期增加发生额与
本期减少发生额相减以后，会发现差额，这个差额就是帐户的期末余额；如
果本期的期末余额转入下一期，即为下一期的期初余额。这四者的关系可用
下列公式表示：
期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额
在实际的会计核算工作中，帐户的具体结构并非采用上述的“丁字形”，
而是根据实际需要进行设计。一般而言，任何
一个帐户的结构除了应具备帐户名称和登记增减金额的两个方位以外，
还须分别列出“日期”、“摘要”、“凭证号数”等项目及相应的格式。在
使用借贷记帐法的情况下，实际核算工作使用的帐户结构通常是“三栏式”，
如表3。3。
表3。3帐户结构表
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帐户名称：
日期 凭证号 摘要 借方 贷方 余额
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四、复式记帐
□复式记帐的意义
为了反映经济活动，记录经济业务，不仅要按规定的会计科目和管理的
需要科学地设置帐户，而且还要运用科学的记帐方法，把经济业务记录于帐
户中。所谓记帐方法，就是在帐傅中登记各项经济业务的方法，它是会计核
算方法的一个重要的组成部分。科学的记帐方法对正确和全面地核算和监督
会计对象，对于加强经济管理，保证完成会计工作的各项任务有着重要的意
义。
记帐方法一般分为两种，一种是单式记帐法，一种是复式记帐法。单式
记帐法是一种比较简单的，不完整的记帐方法。它对发生的每项经济业务，
一般只在一个帐户中进行记录，有时即使登记在两个帐户中，但两个帐户之
间的记录也没有直接联系。它既不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，
也不便于检查帐户记录的正确性与完整性。单式记帐法只能适用于经济业务
非常简单的单位。财政部统一规定，我国的企业，要采用复式记帐法。
所谓复式记帐法，是指对每一项经济业务都应当以相等的金额同时在两
个或两个以上的帐户中进行登记，它是一种比较完整、系统的记帐方法。复
式记帐法有两个显著特点：首先，它对发生的每项经济业务至少要在两个相
互联系的帐户上以相等的金额作双重的记录；其次，所有帐户之间的数字存
在平衡关系，可以进行试算平衡。复式记帐法的特点决定了它是一种科学的
能全面反映经济活动的记帐方法。
按照复式记帐原理处理经济业务，能够把所有经济业务相互联系地、全
面地记入有关帐户中，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通
过帐户记录还可以完整地、系统地反映各项经济活动的过程和结果。同时，
由于对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户上进
行记录，这样，所有帐户的有关发生额必然保持一种平衡关系。根据这种必
然相等的关系，就可以检查帐户中记录是否正确，便于及时查找原因，加以
更正。
应用复式记帐法记录各项经济业务，还可以通过帐户对应关系了解经济
的内容，检查经济业务是否合理、合法。
复式记帐法在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作
中从编制会计凭证到登记帐簿，都要运用复式记帐原理。
复式记帐法，根据记帐符号、帐户分类、记帐规则和试算平衡等方面的
差异，主要分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。我国新发布的《企
业会计准则》第八条规定，会计记帐采用借贷记帐法。
□借贷记帐法
借贷记帐法，是以“借”、“贷”为记帐符号，反映资产、负债和所有
者权益增减变动情况一种复式记帐法。它最早产生在13世纪处于资本主义萌
芽时期的意大利。“借”、“贷”二字原表示债权、债务关系的增减变化，
后逐渐演变为一种专门的记帐符号和会计术语。借贷记帐法在长期的实践中
逐步成为比较科学、严密、完善的一种复式记帐法，在国际上被广泛地应用。
1。借贷记帐法的帐户结构
借贷记帐法以“借”、“贷”为记帐符号，把帐户划分为“借方”和“贷
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方”两个基本部分。其格式如表3。4。
表3。4帐户名称
（会计科目）
年
凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
为了便于说明借贷记帐法下帐户的基本结构，将上述格式简化为“丁”
型帐户如表3。5。
表3。5帐户名称
（会计科目）
借贷记帐法下，所有帐户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但
“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的帐
户，借贷方所登记的增减正好相反。也就是说，凡是用来反映资产的帐户，
借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债
和所有者权益的帐户，借方登记减少额，供方登记增加额，如有余额必在贷
方。资产帐户、负债和所有者权益帐户的结构如表3。6和3。7。
表3。6资产帐户
表3。7负债和所有者权益帐户
帐户的余额和发生额的关系可以用以下公式表示：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
2。借贷记帐法的记帐规则
所谓记帐规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记帐
法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负
债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关帐户的
借方或贷方。
现仍以前面所举的四项经济业务为例，说明借贷记帐法的运用。
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［例1］企业从银行存款中提取现金500元。
这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，
银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及到“现金”和“银行存
款”这两个帐户，应登记在“现金”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。
登记结果如表3。8。
表3。8现金和银行存款帐户
［例2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。
这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付帐款
这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及到“短期借款”和“应付帐款”
这两个帐户，应登记在“短期借款”帐户的贷方和“应付帐款”帐户的借方。
登记结果如表3。9。
表3。9短期借款和应付帐款帐户
［例3］企业发行债券收到款项50000元、存入银行。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企
业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及到资产类“银行
存款”帐户和负债类“应付债券”帐户，应登记在“银行存款”帐户的借方
和“应付债券”帐户的贷方。登记结果如表3。10。
表3。10应付债券和银行存款帐户
［例4］企业用银行存款归还银行短期借款20000元。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企
业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及到资产类“银行存款”和负债
类“短期存款”这两个帐户，应登记在“银行存款”帐户的贷方和“短期借
款”帐户的借方。登记结果如表3。11。
表3。11银行存款和短期借款帐户
从以上所举各例就明，在借贷记帐法下，对任何类型的经济业务，都是
一律采用有借必有贷，借贷金额必相等的记帐规则。根据以上所举四种类型
的经济业务，借贷记帐法的记帐规则可用图3。7表示。
图3。7借贷记帐法的记帐规则
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对有些复杂的经济业务，在运用借贷记帐法记帐时，则需要将其登记在
一个帐户的借方和几个帐户的贷方，或者登记在一个帐户的贷方和几