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出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记〃原材料〃等科目，贷记〃其他业务支出〃（出租包装物）、〃营业费用〃（出借包装物）等科目。
五、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月度终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异，借记〃生产成本〃、〃其他业务支出〃、〃营业费用〃、〃待摊费用〃等科目，贷记〃材料成本差异〃科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。
六、出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法、净值摊销法等方法计算出租、出借包装物的摊销价值，在这种情况下，本科目应设置〃库存未用包装物〃、〃库存已用包装物〃、〃出租包装物〃、〃出借包装物〃、〃包装物摊销〃五个明细科目，本科目的期末余额，为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借、以及库存已用包装物的摊余价值。
七、本科目应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算。
八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。
1231 低值易耗品
一、本科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照〃原材料〃科目的相关规定进行会计处理。
三、企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法。
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记〃原材料〃等科目，贷记〃制造费用〃、〃管理费用〃等科目。
分次摊销的低值易耗品，领用时，借记〃待摊费用〃或〃长期待摊费用〃科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用时，借记有关科目，贷记〃待摊费用〃或〃长期待摊费用〃科目。
报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。
如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。
四、采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过〃材料成本差异〃科目，记入有关成本、费用科目。
五、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
六、对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用〃五五摊销法〃核算，在这种情况下，本科目应设置〃在库低值易耗品〃、〃在用低值易耗品〃、〃低值易耗品摊销〃三个明细科目进行核算，本科目的期末余额，为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。
七、本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。
八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映企业库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本。
1232 材料成本差异
一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
二、外购材料的成本差异，应自〃材料采购〃（或物资采购）等科目转入本科目；自制材料的成本差异，应将“生产成本”科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自〃委托加工物资〃科目转入本科目。
发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自〃原材料〃等科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。
三、发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。材料成本差异率的计算公式如下：
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％
上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100％
四、结转发出材料应负担的成本差异，借记〃生产成本〃、〃管理费用〃、〃营业费用〃、〃委托加工物资〃、〃其他业务支出〃等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。
五、本科目应分别〃原材料〃、〃包装物〃、〃低值易耗品〃等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。
六、企业根据具体情况，可以单独设置本科目，也可以不设置本科目，在〃原材料〃、〃包装物〃、〃低值易耗品〃等科目内分别设置〃成本差异〃明细科目核算。
七、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料以及库存包装物、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。
1241 自制半成品
一、本科目核算工业企业库存的自制半成品的实际成本。
自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。
外购的半成品（外购件）应作为原材料处理，不在本科目核算。
二、已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，应按实际成本，借记本科目，贷记〃生产成本〃科目。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在〃生产成本〃科目核算，不通过本科目核算。
三、从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记〃生产成本〃科目，贷记本科目。
委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置〃委托外部加工自制半成品〃明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目（委托外部加工自制半成品），贷记本科目（库存半成品）。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目（委托外部加工自制半成品）、〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃等科目，贷记〃银行存款〃等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记本科目（库存半成品），贷记本科目（委托外部加工自制半成品）。
四、〃库存半成品〃明细科目，应按自制半成品的类别或品种设置明细账。〃委托外部加工自制半成品〃明细科目，应按加工单位、自制半成品的类别或品种设置明细账。对于基本生产车间领用后需要按照成本项目分别计入产品成本的自制半成品，并应按规定的成本项目设置专栏。
五、本科目的期末借方余额，反映企业期末库存自制半成品的实际成本。
1243 库存商品
一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市都准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。
工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，在本科目核算；可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应当与合格商品分开记账。
委托外单位加工的商品，不在本科目核算。
已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿，不再在本科目核算。
二、工业企业库存商品的核算。工业企业的库存商品主要指产成品。产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。
（一）工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法。后进先出法或者个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置〃1244产品成本差异〃科目进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时可以用计划成本进行核算，月度终了，计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本记入本科目，并将实际成本与计划成本的差异记入〃产品成本差异〃科目，然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分配。
（二）工业企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记本科目，贷记〃生产成本〃等科目；采用计划成本核算的企业，按计划成本，借记本科目，按实际成本，贷记〃生产成本〃等科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”科目。
分期收款销售的产成品，应在商品发出后，按实际成本，借记〃分期收款发出商品〃科目，贷记本科目。采用其他销售方式的产成品，结转成本时，借记〃主营业务成本〃科目，贷记本科目。采用计划成本核算的企业，还应分摊计划成本与实际成本的差异。
三、商品流通企业库存商品的核算。商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（一）库存商品采用进价核算的企业
1。库存商品采用进价核算的企业，购入的商品，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“物资采购”或〃在途物资〃等科目；企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记〃委托加工物资〃科目。
2。企业销售发出的商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业结转发出商品的成本，借记〃主营业务成本〃科目，贷记本科目。
（二）库存商品采用售价核算的企业
1。库存商品采用售价核算的企业，购入的商品，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记〃物资采购〃或〃在途物资〃等科目，按商品售价与进价的差额，贷记〃商品进销差价〃科目；企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的进价，贷记〃委托加工物资〃科目，按商品售价与进价的差异，贷记〃商品进销差价〃科目。
2。企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品售价结转，借记〃主营业务成本〃科目，贷记本科目。月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记〃商品进销差价〃科目，贷记〃主营业务成本〃科目。
四、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的库存商品、非货币性交易取得的库存商品等，比照〃原材料〃科目的有关规定进行核算。
五、清查盘点中发现的库存商品盘盈，借记本科目，贷记〃待处理财产损溢〃科目；清查盘点中发现的库存商品盘亏和毁损，借记〃待处理财产损溢〃科目，贷记本科目，并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记〃待处理财产损溢〃科目，贷记〃应交税金──应交增值税（进项税额转出）〃科目。
记入〃待处理财产损溢〃科目的库存商品盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的库存商品，应冲减当期的管理费用；盘亏的库存商品，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于自然灾害造成的损失，计入当期营业外支出。
如盘盈或盘亏的库存商品，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。
六、本科目应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在本科目下单设明细账进行核算。
七、本科目期末借方余额，反映企业各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
1244 商品进销差价
一、本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。
二、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价，借记〃库存商品〃科目，按进价，贷记〃物资采购〃、〃委托加工物资〃、〃银行存款〃等科目，按售价与进价之间的差额，贷记本科目。
采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价，借记〃库存商品〃科目，按进价，贷记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额，贷记本科目。库存商品发生损失，按进价和不可抵扣的增值税进项税额，借记〃待处理财产损溢〃科目，按售价，贷记〃库存商品〃科目，按不可抵扣的增值税进项税额，贷记〃应交税金──应交增值税（进项税额转出）〃科目，按售价与进价的差额，借记本科目。
三、月度终了，分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记〃主营业务成本〃科目。
已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算：
差价率=月末分摊前本科目余额÷（月末〃库存商品〃科目余额＋月末〃受托代销商品〃科目余额＋本月〃主营业务收入〃科目贷方发生额）×100％
本月销售商品应分摊的进销差价=本月〃主营业务收入〃科目贷方余额×差价率
上述所称的〃主营业务收入〃，是指采用售价核算的商品所取得的收入。
委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价；企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。
四、本科目应按商品类别或实物负责人设置明细账，进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映尚未销售也尚未摊销的商品的进销差价。
1251 委托加工物资
一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
二、发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记〃原材料〃、〃库存商品〃等科目，按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异。
企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记本科目。〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃等科目，贷记〃银行存款〃等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：
（一）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记本科目，贷记〃应付账款〃、〃银行存款〃等科目；
（二）收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记〃应交税金──应交消费税〃科目，贷记〃应付账款〃、〃银行存款〃等科目。
加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际�