按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
年财务费用。尤其对开业后第1年亏损的企业，更应注意企业是否采用上述
办法使当年盈利变为亏损，非法延长免税期。
［例］某合营企业当年4月1日开始生产经营，全年帐面亏损10000元。
其中帐面筹建期间汇兑损失为贷方余额60000元。当年摊销9000元（按5
年摊销每月1000元）。检查时发现该企业将4月10日对外调节30000美元
所得的差价收入30000元人民币记人“筹建期间汇兑损失”帐户。对此按规
定应作如下调整：
借：筹建期间汇兑损失 30000
贷：财务费用 30000
同时，调整多摊销数：
借：财务费用 4500
贷：筹建期间汇兑损失 4500
… 页面 87…
调整后该企业当年实际为盈利15500元，应定为开始获利年度。计算其
免税期。
对筹建期间汇兑损失，还应检查其汇兑损益的计算是否准确，摊销办法
是否符合上述规定。
（2）递延投资损失的检查。
递延投资损失是指合营企业进行长期投资时，用于投资的实物、无形资
产的作价与帐面价值之间的差额。递延投资损失应按投资期限或不少于 10
年的期限分期摊销。摊销时，如为借方余额，摊人“营业外支出——投资作
价损失”；如为贷方余额，摊人“营业外收入——投资作价收益”。
对递延投资损失主要检查投资的作价是否合理，有无为逃避税收或转移
资金将高价购置的实物和无形资产低价作为投资；核对“长期投资”的帐面
金额与投资合同、协议约定的价值是否相符，有无故意将投资作价的收益不
入帐。同时还应检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准确。
（3）其他递延支出的检查。
其他递延支出是指除开办费、筹建期间汇兑损失递延投损资损失以外其
他金额较大，需要在一定期间内分期摊销的支出。其他递延支出应按预计的
受益期或不少于10年的期限分期平均摊销，但租赁固定资产的改良工程的摊
销期不得超过租赁期。
对其他递延支出首先应检查所发生的支出内容是否符合规定，数额是否
准确，有无将租赁固定资产进行改良时增加的设备等固定资产的支出误作为
其他递延支出。其次是检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准
确。
… 页面 88…
三、成本费用审查
□产品生产成本的审查内容
根据《外商投资企业会计制度》规定，工业企业的生产成本项目，包括
直接材料、直接工资和制造费用3个项目，现就这3个项目的检查分述如下：
1。直接材料的检查
（1）材料实际成本的检查
中外合营企业的材料，包括原材料、包装物和低值易耗品。原材料可分
为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 （外购件）、修理用备件（备品
备件）、包装材料和燃料。材料的来源主要通过外购或自制、委托加工取得
的。
（2）外购材料成本的检查
检查主要内容有：
a。不属于材料成本范围的费用，有无计人材料采购成本或原材料、包装
物、低值易耗品的成本。
b。本应计入材料成本的费用，有无计入材料采购成本或原材料、包装物、
低值易耗品的成本。
C。进货的原始凭证是否合法，有无以“白条”进帐的现象。
d。进口材料是否属报关进口的材料，有无购进走私材料的行为，同时应
核对材料报关价格与原始凭证的材料的价格是否相符，有无多报进口材料价
格的行为。对进口材料价格高于关税计税价格的，可按计税价减去到岸的费
用，作为进口材料买价。对数量大报价又明显高于同类企业报价的，应要求
企业说明原因，并向外贸公司或海关等熟悉国际市场价格部门查询核实。
e。本应属于固定资产是否错作材料入帐，一般可从购货凭证审查出来。
f。进口材料的外币金额折算记帐本位币金额是否符合财政部的有关规
定。
检查方法：
可以从企业“材料采购”帐户借方发生额，同时结合购货合同和原始凭
证逐笔进行审查。对不通过“材料采购”帐户核算的企业，可以查“原材料”、
“包装物”、“低值易耗品”等明细帐。
（3）自制材料成本的检查
a。结转的成本计算单中所列的数量、金额同验收入库凭证是否相符；
b。是否按规定的材料成本组成要素结转成本；
c。自制材料与完工产品计算的费用分配率是否一致；
检查方法：可从“自制半成品”、“包装物”、“低值易耗品”等有关
自制材料帐户的借方发生额和“生产成本”帐户贷方结转自制材料的成本中
进行核实。
（4）委托加工材料成本的检查
a。发出委托加工的原材料计价是否正确，其材料消耗与企业消耗定额是
否接近；
b。支付加工费是否计入材料成本；
C。是否按委托加工成本组成要素计算材料成本；
d。有无采用由受托方代购料或“包工包料”方式委托加工材料而包庇对
方偷税的行为；
… 页面 89…
e。结转加工材料成本的计价是否真实，有无多转或少转。
检查方法：
首先从“委托加工材料”帐户借方发生额所附的原始凭证，逐项审查其
成本的构成要素是否正确，然后从贷方发生额审查其收回加工完工的材料成
本有无差错，加工耗用的材料，是否由受托方代购。
2。发出材料的检查
企业的材料计价，有实际成本和计划成本两种。
（1）采用实际价格核算发出材料成本的检查
检查的主要内容有：
a。发出材料价格的计算方法和金额是否正确。
b。发出、领用的结算，其会计手续是否完备，销售材料是否记入“其他
业务利润”帐户，并按规定缴纳工商统一税，有无以收入冲抵成本的现象。
c。有无基建等非生产性耗用的材料计入生产成本的现象。
d。年末已领而未用的材料有无办理退料手续。
检查方法：
a。从发料汇总表或领料单和材料明细帐的贷方发生额依照企业采用的材
料计价方法审查其发料单价是否正确。在实际工作中，可采用倒挤法检验对
其材料的发出成本。如对采用先进先出法计算发料成本的企业，可根据期末
盘存的实际数量，按最后购进顺序倒挤出相同数量的实际成本，作为应保留
的库存材料成本。应保留成本如大于帐面成本部分，则为多摊的生产成本，
反之为少摊的生产成本。如对采用加权平均法计算发料成本的企业，每月发
料的平均单价，应与月末库存材料保留的单价相符。若不符，不必通过月计
算调整，可按加权平均的方法计算出月平均单价再乘以结存数量。计算发料
成本的企业，每一次移动发料的单价，应与同一天“金额”栏库存材料的单
价相符。检查发现不符时，可比照加权平均法的检查方法计算出期末应保留
的成本。应保留数与帐面库存数的差额，就是多摊或少摊生产成本。
b。审查领料部门是否属生产部门，品名规格是否属于生产该项产品的材
料。
c。发料数量与该产品正常耗用量是否大致相符。如相差很大，应进一步
查明原因，很可能有产品或材料现金销售不入帐。
d。核对仓库明细帐，审查仓库发生数量与会计核算是否相符。
（2）采用计划价格核算发出材料成本的检查
在检查中，可根据企业采用的当月或上月材料成本差异率计算方法计算
成本差异率，乘以该类材料核实的期末计划成本，则为应保留的期末材料成
本差异额。应保留数大于帐面的期末余额数，则为多摊生产成本，反之为少
摊。
3。库存材料的检查
检查的主要内容：①库存数量帐实是否相符；②库存材料应保留的实际
成本与帐面记录是否相符 （采用计划成本核算的可以计划成本加成本差异换
算）；③盘盈的材料是否按规定冲减制造费用；④盘亏、毁损的材料，是否
扣除过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入有关费用。
检查方法：核对材料明细帐和盘点表，在核实数量的基础上，对重点品
种的单位成本价和金额进行复算：核对盘盈盘亏报告表的数字与“待处理原
材料损失”帐户和冲减“制造费用”的数字是否相符；审查其有关原始凭证
… 页面 90…
资料，看损失处理是否按规定报批；应由保险公司和过失人赔偿的损失有无
挤入成本。
4。直接工资的检查
检查的主要内容：
a。有无伪造工人名册、虚报工资额、虚增工资成本，或采取“化整为零”
的手段，少报个人实际工资，逃避缴纳个人收入调节税或个人所得税。
b。委托外加工支付给外单位的工缴费，无法取得对方收款发票的，有无
以外单位的工资单或以本厂临时工资或加班工资列支，包庇对方单位愉漏
税。
c。有无预提、估列工资成本的现象。
d。建造及改良固定资产，支付给承包人的工程费，有无以工资费用列支
的现象。
e。检查企业发放给职工的工资、薪金、奖金、年终加薪，劳动分红以及
各类津贴、补贴 （国家规定可扣除的除外）是否全部计入应税收入额计算缴
纳个人收入调节税或个人所得税。
检查方法：
a。根据招工劳务合同落实雇工人数，了解工资形式及工资标准，计算掌
握实发工资总额。以防止作假工资表，虚报冒领工资。例：我们在对审查某
合资企业帐证时，通过审查雇工合同及出勤考核记录卡实地察看生产机台情
况，发现该公司只有职工21O人，虚报3O人，1991年虚报工资费用12。6万
元，致使当年经营亏损。
b。根据“生产成本”帐户借方归集的直接工资发生额，对照工资单据，
抽样检查工人出勤记录或完成计件工作量记录，核实有无多摊、重计或虚列
成本。
c。查工资单上领取工资的职工是否全部签名，如发现没有签名的职工，
应重点审查。
d。向工人调查实领工资情况，并与工资单进行核对，从中发现问题。
e。通过检查相关联帐户，核对各类津贴、补贴和奖金是否计入应税收入
纳税。相关联帐户主要有：管理费用和制造费用；工会经费帐；食堂帐；合
资企业的中方帐户。
5。制造费用检查
（1）固定资产折旧费的检查
a。各类固定资产的划分是否正确、真实，有无改变类别而提高折旧率。
b。应计提折旧的依据 （每月初原值）有无差错，已提足折旧和提前报废
的固定资产有无再提折旧。
c。已完工程未投入使用和停用的固定资产，是否错列为计提折旧的原
值。
d。当月增加的固定资产，当月是否错提折旧，当月减少的固定资产，当
月是否按规定照提折旧，次月是否按规定停止计算折旧。
e。营业性租赁的固定资产是否错作融资租赁固定资产计提折旧，融资租
赁的固定资产每期支付的租赁费高于按税法规定折旧年限计算的折旧额的部
分是否挤入本期的成本费用。例如：某合资公司融资祖赁固定资产，其原价
为10万元，法定折旧年限10年，租赁分4年支付，即每年应支2。5万元，
而折旧额每年仅0。9万元，那么超出折旧额的部份6。4万元 （1。6×4＝6。4）
… 页面 91…
应在租赁期满后折旧剩余年限 （6年），进行平均摊销。
检查方法：主要从“制造费用”帐户的借方和“累计折旧”帐户的贷方
核实计提折旧的依据和计算方法有无差错。
（2）固定资产修理费的检查
检查主要内容和方法：
可根据“制造费用”帐户修理费项目的发生额，结合所附的原始凭证进
行审查。并重点审查：①项支出的原始凭证是否合法，内容是否真实，有无
以“白条”列支的现象；②有无将固定资产的技术更新改造列为修理费用；
③有无将应构成固定资产原值的支出作为修理费列支；④通过预提费用科目
预提的大修理基金，至年终结余部分是否转入本年利润；⑤租入固定资产改
良及支出是否按规定记人“其他递延支出”分期摊销。⑥大修理支出分摊的
期限是否合理，有无提前摊销。
（3）其他制造费用，是指除上述介绍的折旧费、修理费以外的间接费用。
这些费用品目繁多，内容复杂、零星分散，又容易错漏。在检查中，主要从
大量的原始凭证中审查真实性、合法性和合理性。真实性是指审查费用是否
已发生，项目与内容是否一致，报销、验收和审查批准等手续是否完整。合
法性是审查报销的单据是否具有法律效力，开支范围是否符合现行税法及会
计制度规定。合理性是指审查开支的额度是否超过生产的正常需要，费用发
生是否应归属于本期的生产成本，有无跨年度列支的现象。
□生产成本计算的审查
（1）标准成本法的检查
a。标准成本检查主要内容及方法
检查时，可根据各产品预先制订的直接材料、直接工资和制造费用的标
准，结合本月实际完工的产量和在产品约当量，核实计入“生产成本”帐户
的标准成本是否正确。主要检查：①标准成本的制定是否切合实际，有无任
意变动用量和价格标准：②计算本期完工产品的产量与实际验收入库的数量
是否相符；②计算本朗在产品约当量的数据与期末实际盘存的数量、完工程
度等资料是否符合，有无漏盘、以估代盘的现象。
在检查中，可根据实际完工入库产量和在产品盘存数及完工程度，对制
产品标准总成本进行复算，以达到控制、核实产品标准总成本的目的。
例如：本月A产品实际完工入库的产量200件，在产品盘存50件（完工
程度为50％），系一次投料。则应计入本月“生产成本”帐户的产品标准总
成本如下：
A产品标准总成本表
b。产品成本差异的检查
检查主要内容和方法：
在检查中，应分别从产品成本差异、原材料、应付工资、制造费用等有
关帐户及有关会计凭证核实本期实际发生的直接材料、直接工资和制造费用
等生产成本，对照标准生产成本，审查记入和转出的产品成本差异是否正确。
主要检查：“原材料”、“应付工资”、“制造费用”等帐户应以实际成本
反映，有无错按标准成本结转：“生产成本”的期末借方余额，应与在产品
约当量按单位产品标准定额计算保留的成本相符，有无以多保留或少保留来
调节产品销售成本；“产品成本差异”帐户的
发生额，应是记入“生产成本”帐户的标准成本与实际成本的差额，有
… 页面 92…
无从无关帐户转入差异额。
（2）其他成本计算方法检查：可参照国内工业企业生产成本计算的检
查。
□销售费用、管理费用和财务费用的检查
外商投资企业为取得经营业务收入发生的销售费用、管理费用和财务费
用不计入生产成本。应单独核算，作为期间费用，从销售利润中直接扣除。
由于各种费用名目繁多，涉及面广，现只就开办费摊销、无形资产摊销
及汇兑损益的检查作介绍：
（1）开办费摊销的检查
检查的主要内容及方法：
在检查中，可根据“开办费”帐户结合原始�