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人员不需利用计算机也可以发现问题。这种方法应用于计算机初级阶段，在
审查人员对计算机了解不多的情况下使用。
通过计算机审查法不仅需查输入和输出数据，还要对计算机程序和机内
文件进行审查。这种方法可以把系统进行数据处理的方法和原理查清楚，从
而得到对系统进行评价的最可靠的证据，结论也比较真实，审查人员对各种
运行部分进行审查，不完全依靠系统的运行结果进行审查，独立性较强，要
求审查人员必须具有计算机数据处理的一般知识，掌握不同
型号计算机的应用方法。
利用计算机审查是利用通用或专用审计软件包，对计算
机系统进行审查的一种审查方法，它的优点是在利用审计软
件包进行审查时，可以帮助审查人员进行分类、抽样、分析等
工作，可以减轻劳动强度，提高审查效率，购买和开发审计软
件包要花费一定的代价或时间，成本较高，另外可能干扰被审
系统的工作，不易得到对方的配合。
实践中，任何一个审查项目都不是依靠单一审查方法来
完成的，需要多种方法交叉进行，共同完成。所以，查帐人员
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应多掌握几种方法，以便灵活运用。
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二、查帐常用技巧
为了保证查帐工作的顺利进行，达到预期检查目的，对一些特殊的情况，
如被查企事业单位财务管理混乱、帐目不全和
帐外“帐”等，必须相应采取一些较为特殊的检查方法与前面所介绍的
基本检查方法配合。
□三查三找法
对管理混乱，财务上建帐不全，记录零乱的企事业单位，可采用三查三
找法突破查帐困境，具体内容是：
1。查银行对帐单，找钱款数量。当被查单位原始凭证残缺不全，只有现
金日记帐和银行存款日记帐，或甚至无日记帐可查时，银行对帐单就是唯一
的银行存款收入、支出情况的完整记录。根据对帐单，确定每笔银行存款收
入的来路，对于支出的款项，可以查证支出的数量及支出具体去向是否合理
合
法。经济案件查帐中，诈骗、投机倒把团伙往往运用多单位户
头转帐方法，最后将得来的赊款转入本单位户头。查帐时，只有用这种查帐
追踪方法，方能一查到底。
2。查其他往来帐，找业务关系对象。其他应收款和其他应付款帐户往往
是舞弊者掩盖舞弊事实，隐瞒各种收入或虚
增支出的重点实施对象。如企业或单位将销售收入不入销售
帐，而作为其他应付款入帐，转移收入偷漏税收等。通过往来帐户的查
证，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明资金的去向。
3。查应收销货款和应付购货款，找款项的去路。企业或单位在一定时期
内资金占用总额衡等于来源总额，应收销货
款是一个债权帐户，它说明了流动资金的去向：应付购货款是一个债务
帐户，它说明流动资产中部分款项占用的来路。这
些方向和来路是否正常，应通过对具体经济业务的会计资料查证后，方
能说明原委。
□发现疑点法
检查能否顺利进行，实现既定目标，检查人不但要掌握并熟练运用各种
检查方法，更重要是能否发现问题，找出疑点。根据我国会计基础检查的工
作实践经验，有8种发现问题的方法。即从异常数字中发现问题的方法；从
异常业务往来单位发现问题的方法；从帐户之间异常对应关系发现问题的方
法；从异常时间中发现问题的方法；从异常地点发现问题的方法；从有关人
员异常生活变化中发现问题的方法；从逻辑矛盾中发现问题的方法和从异常
结算方式中发现问题的方法等。这8种方法主要是根据会计资料的8种基本
要素的特点和检查人员实践经验提炼产生的，检查时应适时交叉运用。
1。从异常数字中发现问题的方法。主要是根据企业或单位某一类型经济
业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围之外的特殊业
务，作为检查的重点。寻查异常数据一般可从以下3方面着手：
①从数字价值的大小 （金额大小）变化发现异常数字。每一类经济业务
的发生在一定时期内有一个正常的量的界线。如：某集体建筑施工企业1992
年 1至9月累计开支企业管理费12000元；上年同期为75000元；1992年
年度计划支出数为100000元～120000元。在管理人员、管理费上交标准和
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工程量没有大的增长变化的情况下，该企业当期实际开支的企业管理费
120000元，这个数字，就是异常数据。而同时期支出在 75000～90000元
（120000元÷12个月×9个月）间，就是业务的正常量的界线。发现企业管
理费异常数据这一疑点，然后再逐项检查该企业的企业管理费中各项具体支
出的内容，就很容易查找出详细的疑点和具体的问题来。
②从数字的正负变化方面发现异常数据。有些数据有固定的变化方面，
或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。如材料按计划
成本总分类核算时，采购材料实际成本与计划成本的差，可能是正数 （即超
支差），也可能是负数 （即节约差）。若检查某生产企业某种材料成本差异
率上月为－5％，本月则变化为5％，这就是一种异常数字，从中进一步查证，
就有可能发现在材料采购等环节的问题。
③从数据的精确度发现异常数字。会计核算的数据比财务计划的数据更
为准确，但这种精确也有一定的规律。如检查中发现一经理旅差费报销上总
金额为2679。91元，出差地点是一大城市。这个数据粗看有整有零，但详细
斟酌，破绽就出来了，车船票、住宿费和补助费一般不会出现以分为单位的
零星金额，从中进一步查核，很可能从住宿费用发现问题。
2。从异常业务往来单位发现问题的方法。企业单位之间的经济联系广
泛、复杂，有购销业务关系，也有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，
其业务是相对稳定的，如机床厂生产的机床，主要购人单位是各种机械加工
厂和机电公司；棉纺厂生产的棉纱，主要销往各类棉织厂和床单厂。目前我
国的经济体制改革更加深入，经济交往范围更加广泛，总会有一定规律，很
多经济业务往来只在一定范围、一定对象和一定时间中进行。由此，我们从
异常业务往来单位发现问题也可从3个方面入手：
①从购销单位的业务范围发现异常的购销单位。每一个经营实体均有一
定的经营业务范围，若超出这一范围，就是应查证的疑点。如某副食品商店，
其进货渠道主要是各副食品加工厂和副食品公司或批发部，若发现一张购货
凭证是非经营或生产副食品单位开出的，明显出现经营业务范围与出具凭证
单位异常情况，就是查帐的疑点。
②从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点。如甲销售单位销售一批
产品，付款单位是购货单位乙，结果实际付款单位是丙单位，且金额又不相
符，这就是应查证的疑点。
③从结算的期限长短发现疑点。正常经济业务的发生、往来与结算都具
有一定频率，若在往来帐户中发现有的往来单位名称陌生，长期无业务往来，
挂帐数额又大，如机床厂1991年度的应付货款帐户金额达540000元，较1990
年度增长了150000元，其中仅应付某钢铁厂材料款就有120000元，又如某
基层供销社 1992年度应收货款金额108000元，其中一笔销往云南某地的应
收货款78000元。这两笔均是查证的疑点，进一步查实，可能是虚列客户和
呆帐。
3。从帐户之间异常对应关系发现问题的方法。任何一笔经济业务都会涉
及到两个或两个以上帐户，具体内容的变化需要在两个或两个以上帐户中进
行全面的反映，形成帐户对应关系，并在会计凭证中表现出来，而异常的帐
户对应关系则不能正确反映经济业务内容，查帐人员可从凭证（主要是记帐
凭证）审核人手，发现异常帐户的对应情况，就不难找出疑点，一般可从以
下3方面入手：
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①从资金运动的方向发现异常帐户对应关系。每一项资金运动均有来龙
去脉，因此每一个帐户的借方或贷方均有一定的正常对应帐户，若某生产企
业的生产成本帐户的贷方与银行存款帐户的借方直接发生对应关系，则为异
常，应进一步查实。
②从资金运动的来路发现异常帐户对应关系。每笔业务都有来路和去向
两个方面。如产成品人库业务，一方面产成品增加，这就是去向；另一方面
生产费用减少，则是产成品的来路。若某企业产成品帐户借方直接与银行存
款或材料帐户贷方发生对应关系，这就不是产成品的正常来路。
③从没有原始凭证的应收、应付款的转帐中发现异常的帐户对应关系。
这类方法主要针对弄虚作假、违反财经纪律的非合法性业务。如某企业虚列
应收、应付款户头，转应收款套取现金，用应付款帐户过渡截留利润。
4。从异常时间中发现问题的方法。每项经济业务发生总有特定的时间，
会计资料 （原始凭证）对经济业务记录的时间应与业务发生相同。有些经济
业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务
发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑
点。也可以从3个方面人手：
①从经济业务发生的特定时间上发现异常时间，若经济业务中相关会计
凭证没有反映经济业务发生的时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有
明显矛盾，这就是疑点，需要查实。如北方某电子生产企业查帐时发现一张
开票日期为12月25日的购买饮料发票，金额为35000元，销售出据单位是
该厂所辖的独立核算的劳动服务公司商店，从行业性质和时间上推导，该企
业不属于高温生产作业单位，时近年终又处在冬季，怎么会大量购进饮料？
进一步查证，很可能查出“小金库”和年终突击发钱的问题。
②从经济业务发生时间长短中发现疑点。在商品或材料采购过程中，会
出现在途物资，根据供货单位的远近和所采用的运输工具的不同，可以测算
出正常的物资在途期间，若超过这一期间，则为疑点。如湖北某地五交化商
店计划组织200台进口彩电进行国庆销售活动，在深圳某进出口公司接洽妥
当的情况下，9月 2日汇款40万元，同时派专职采购员前往深圳催运。9月
24日收到200台的收款收据，但只收到彩电100台，采购员电报说明理由为
找不到合适的车皮。另外100台
则在11月15日才收到。这就是疑点，如派专人到深圳进一
步查实，有可能查出采购员从中转卖获利息，再进货发运的问题。
③从结算时间上发现疑点。正常的债权债务关系由于经
济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定
的结算期限，若发现有长期超期挂帐的应收款或应付款，则应查明原因。
这种方法在目前结算秩序还不够正常、“三角债” 问题还未得
到全面解决的情况下，应用不算广泛；但在个人收入调节税的检查结果中时
常用到。如某省某地区的一个物资
公司4人承包，为了逃避应交的个人收入调节税，一方面将
1989年度应兑现承包收入258000元挂在应付款帐户2年多
不转帐，另一方面借走业务费240000无长期挂在应收款上。
5。从异常地点发现问题的方法。每一笔业务均有发生地
点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。如某电
力设备厂向某边远山区县销售中小型电力设备，这笔业务内
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容与地点之间属于不正常逻辑关系，则是疑点，有继续查证的价值。认
识异常地点一般采取两种方式：
①从距离远近发现异常地点。同一商品或材料有多种采
购渠道，在其价格、质量、品种、规格相同的情况下，一般应就近采购，
除非企业暂时无现款支付，附近供应部门不赊帐、较远的地方可以赊销，才
会舍近求远。但当前有些采购人员为了拉关系、吃回扣、行贿受贿、从中获
利等，不惜损害国家集体的利益，舍近而求远，这种异常现象在检查中应密
切注意，并严格追查。
②从物资运动流向发现异常地点。一定经济业务的内容与市场需求和物
资供应地点有密切联系。如湖北派人到广东沿海一带大量采购大米和棉花；
湖南派专人到北京购菠萝；这都是异常业务，因为盛产大米、棉花的湖北一
般不可能到沿海一带购买大米和棉花；湖南也不会产生放着紧临菠萝产地广
东不去，反到北京购买的现象。进一步查证，有可能发现买空卖空或其他问
题。
6。从有关人员异常生活变化中发现问题的方法。人是经济活动的主体，
有问题或疑点帐项的查证往往会落实到有关人员的身上。如某单位职工负
伤，单位照顾他到基建材料工地负责建筑材料验收工作，短期内家庭发生很
大变化，家用电器从无到有品种齐全，抽烟档次飞跃上升，两年后还建起了
一栋两层私房，这种情况不能单从帐面资料上检查，还必须将人员（从事经
济活动的人）作为“活帐”重点突破。异常变化可从以下两方面调查。
①查经济收入状况，认真分析被查人员的异常变化。如一个家庭或个人
的经济耗费水平大大超过其正常收入水平，应作为异常变化疑点查清。
②从生活“派头”的突变认识被查人员的异常变化。
大量实践证明，部分贪污等违法分子谋取暴利的目的是为了满足其腐化
生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐渐变化，检查人员应通过
调查座谈掌握这一线索，再查证必有收获。
7。从逻辑矛盾中发现问题的方法，亦称逻辑推理查帐法。它是根据有关
数据来证实帐面资料是否正确，从而进一步发现问题的一种检查方法。这种
方法一般都与以上所介绍的方法配合使用，配合较多的主要是逆查法。如某
省机床厂 1991年利润表上反应利润总额50000元，1990年度利润总额为
320000元。与有关数据比较出现逻辑矛盾，通过分析资金平衡表，发现该企
业储备资金800000元，比1卿年度期末数1200000元，减少400000元，据
此，经过对企业的储备资金的所有帐簿进行查核后，发现多转成本截留利润
2280000元的问题。
8。从异常结算方式发现问题的方法。企事业单位因商品物资购销和劳务
供应而结清价款所采取的方式有许多种，见以下图示：
以上结算方式的使用都有一定的范围和规定，现金结算也有严格的结算
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纪律。如使用违反常规和纪律的结算方式，则是异常结算方式，应予以查明。
此类检查法的实例已贯穿于前面各法之中。
回帐外帐检查法
是指对被查单位隐匿截留资金于帐簿内容之外，形成企事业单位的“小
金库”，或是为逃避会计监督，巧施手段进行帐外交易等违法行为的检查方
法。目前，实施帐外帐已成为相
当一部分企事业单位截留收入、分散转侈各种基金来建立“小金库”的
一个较为普遍的违纪违法的手段。检查的方法关键
是要抓住其主要来源和存在形式：
1。以领代报、以借代报形成帐外资金。这类形式多见于各种专用基金的
支用，作弊目的在于逃避对资金的监督。如某企业单位的各项专用基金由所
属生活服务公司以某种项目为名领出，将用后剩余部分变为帐