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（五）关联企业的空间
转移定价与关联交易在上市公司中比较常见，上市公司在年报中经常有关联交易披露的要求。什么是关联交易呢？关联交易是指关联方之间发生的转移资源和义务的交易行为。关联交易中存在着一定的避税空间，但是某些关联交易也存在不规范之处，所以企业在运用时要慎之又慎。
我们举例说明这个问题。
几年前，某地有一家外商投资企业，在其免税期间，账上一直是赢利1000万左右，过了免税期以后，税务部门发现这家企业每年有5000万的产值，而它的所得税居然是亏损几十万。
查账时发现，该企业免税期间原材料是直接从美国进口的，到了减税期时，所有的原材料都从注册地英属百慕大群岛免税区的一个公司进口的。进口渠道改变以后，由于它在国外的注册地是一个免税区，它就通过抬高原材料价格的方式使中国深圳企业的成本提高、利润减少。实际上，它通过这种方式把利润转移到了国外，因此中国的税务局根本征收不到税款。
2005年我还碰到这样一件事情：某饮料企业，总公司在某地，在北京设立了分公司。年终找我们审计时，我发现它今年分公司账上在营业额5000多万的情况下却亏损500多万。我们从收入确认和成本核算等环节仔细审查也没有发现问题，感到非常奇怪。后来在审核产品定价以后找到了原因。原来该公司把饮料在从某地销售给北京分公司时将价格进行了调整。比如，该饮料正常出厂价格本应该2。6元/听；但是由于该企业在当地能够享受到企业所得税的返还优惠政策；于是就将出厂价格调整到了2。8元/听；用内部关联交易，把所有的利润都留在了总部所在地了，北京分公司的账上因此而发生亏损。这就是关联交易，是通过转移定价达到避税的目的。
（六）经营品种空间
经营品种空间的选择指通过整合不同的经营品种，相互取长补短，从而对企业进行优化，以选择一个最佳的账外空间。通过经营品种的合理组合，可以实现降低企业整体税负，保持财务健康的目的。
1998年注册的一家企业，申请了一般纳税人资格，主营机电产品出口，兼营古玩和地毯出口。这家企业连续五年税负保持在2％左右。这是为什么？
它是通过经营品种的整合、营造出一个良好的经营品种空间达到的。它的第一个经营项目是机电产品，机电产品利润比较低，但也导致增值税税负比较低，一般保持在1％左右。它的另一个经营项目是地毯出口，利润比较高，导致增值税税负比较高，大概在4％左右，企业正是通过这两种经营品种高低税负不同使整体税负保持在2％左右，从而起到了平衡税负的作用。
该公司经营品种的设计一方面是出于经营的需要，另一方面也是避税的需要。由于在经营品种选择上下足了功夫，所以它能保持2％的税负。当然，经营品种的设计和选择对企业来讲是比较重大的决策，除了税负，企业还要对行业的准入难度、企业的实际情况等因素进行综合考虑。
（七）业务链再造的空间
所谓业务链，指的是企业产、供、销等一系列经营活动形成的业务链条。目前中国民营企业普遍存在的问题是业务链结构不合理，其中的一个重要表现是：业务链各环节协调效率不佳，业务的实物流和资金流自成体系，相互支持不够。如何使业务的实物流与资金流有效配合，既满足企业经营管理的需要，又能在财务上减轻不必要的负担，是我们要着重研究的问题。
3。4 巧设业务链，“绕开”经营难题随着市场经济的发展，新的行业和企业不断涌现，典当就是其中之一。但是私人开办典当公司困难不少，因为典当属于金融业，国家对金融的控制比较严，另外私人企业在融资方面也很困难。但有一家企业巧妙地解决了上述问题。
该公司老板与国营资本合作，以少量参股的形式合资建立典当公司，并且在设立典当公司后又注册了两家公司，一家是投资公司，一家是拍卖公司。因为典当公司需要大量的资金，没有稳定的资金来源，典当公司就办不起来，但申请贷款又很困难。于是这位老板注册投资公司，通过股份融资形式筹集了大量的资金，解决了资金问题。
在典当公司的经营过程中，有的典当者很顺利地把典当品赎走了，有的典当者无力赎回典当品，对这些物品就要进行拍卖。于是拍卖公司的设立也就合情合理了。通过巧妙的业务链设计和严格的管理，这三家公司运营良好，产生了丰厚的利润。
在建设有中国特色的社会主义市场经济的发展过程中，国家开放了绝大多数行业。在这些开放的行业中，市场对资源配置起着基础性作用，市场的作用很强大。但国家同时对某些关乎国计民生的基础性行业和战略性行业实施严格的控制。金融就是目前控制比较严的一个行业。典当属于金融业，民营资本难以进入，营业执照很难获批，但这位老板以合资的方式巧妙地解决了这个问题。他的思路很清晰，通过设立三家公司，使企业业务链的上下游问题都得到了很好的解决，这就是业务链的再造。
当然，我们不能只考虑业务发展的需要，还要从合理避税的角度进行业务链的设计。
从这位老板的做法当中，我们还应该得到另外的一些启示。
我们国家有很多垄断行业，以前民营资本是无法进入的，但是现在情况有了变化：2005年“两会”前夕，国务院下发的《关于鼓励支持和引导个体民营等非公有制经济发展的若干意见》（俗称“非公经济36条”）明确规定民营资本“非禁即入”，“允许外资进入的行业和领域，也允许国内非公有资本进入”。
根据该文件精神，国家开放了很多垄断行业，包括航天、军工、石油等等。这就要求我们民营企业家们，除了埋头苦干，还要抬起头来看一看周围的宏观环境，充分了解国家的宏观政策导向，主动为自己寻找和创造有利的发展空间。
老板发工资中应该注意的问题
怎么给员工发工资？可能很多老板没有仔细考虑过这个问题，他们的想法很简单：该怎么发怎么发，该发多少发多少。其实，怎么发工资的学问可不小，其中涉及一系列复杂的因素。
首先要区别个人所得税与企业所得税的税前扣除标准。
以北京地区为例，个人所得税的税前费用扣除额为1600元/人/月（2006年起实施，以前为1200元/月），而企业所得税每月抵扣标准为960元，他们涉及的是不同的两个所得税税种，老板们非常容易混淆这两者的含义。
其次要注意工资和劳务的区别。
从税法上看，工资和劳务的区别在于有没有雇佣关系，如果有雇佣关系，企业支付的就是工资；没有雇佣关系就属于劳务的范畴。决定是否存在雇佣关系的法律文件是劳动合同。工资和劳务适用的税法体系不一样，财务上的处理也就相应地不同。
第三个是社会保险的税前扣除问题。
社会保险有两部分，税法允许个人应缴纳的部分在个人所得税税前扣除，企业应缴纳的部分也允许在企业所得税前扣除。表3。1个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）
级数〖〗全月应纳税所得额 〖〗税率（％）〖〗速算扣除数1〖〗
不超过500元的 〖〗5 〖〗02〖〗
超过500元至2000元的部分 〖〗10 〖〗253〖〗
超过2000元至5000元的部分 〖〗15 〖〗1254〖〗
超过5000元至20000元的部分 〖〗20 〖〗3755〖〗
超过20000元至40000元的部分 〖〗25 〖〗13756〖〗
超过40000元至60000元的部分 〖〗30 〖〗33757〖〗
超过60000元至80000元的部分 〖〗35 〖〗63758〖〗
超过80000元至100000元的部分〖〗40 〖〗103759〖〗
超过100000元的部分 〖〗45 〖〗15375
工资、薪金所得个人所得税计算公式：
应纳税额=应纳所得额×使用税率…速算扣除数表3。2劳务报酬所得个人所得税税率表
级数〖〗每次应纳税所得额〖〗税率（％）〖〗
速算扣除数 1〖〗
不超过20000元的部分 〖〗20〖〗02〖〗
超过20000元…50000元的部分 〖〗30〖〗20003〖〗
超过50000元的部分 〖〗40〖〗7000
劳务报酬所得个人所得税计算公式：
每次收入不超过4000元时，每次应纳税所得=（每次收入额…800）×20％
每次收入超过4000元时，每次应纳税所得=每次收入额×（1…20％）×20％
3。5 创业初期老板该不该领工资？
2003年初，北京的王先生和李先生两人共同出资30万元创办了一个公司。作为管理者，两人给自己定下的工资标准为：每人每月1250元，每人全年该领取工资（税前）15000元。但是两人想到，反正自己是公司的老板，公司业务刚起步，盈利状况不会太好，现金流也还紧张，这种情况下给自己发放工资不大合适，索性就不发了。
到了2003年底，公司实现税前利润42000元。有了利润就应该缴纳企业所得税，汇算清缴的时候会计给他们算了一笔账：王先生和李先生每月发工资和不发工资该企业当年所得税应纳税额差额为7927。2元，王先生和李先生两人听了以后很后悔当初没有给自己发工资。
造成上述情况的原因主要是管理者自身缺乏税法知识。我国税法规定：企业所得税的征税对象为企业的经营所得，通俗地讲，也就是收入与成本的差额。这个差额越小，企业纳税额就越小；差额越大，企业纳税额就越大。而管理者的工资是企业成本的一部分，按照税法的规定，企业员工的工资可抵扣企业所得税的额度为960元/月（北京地区）。下面我们来看看，该公司在是否给老板发工资的情况下应缴所得税额度的差异：
如果不给两人发工资，公司应缴纳企业所得税：42000×27％=11340元。
如果给两人发工资，公司应缴纳企业所得税：｛42000－（960/人。月×12月×2人）｝×18％＝3412。8元。
两种情况下应缴纳的企业所得税相差：11340元…3412。8元=7927。2元。
对企业来讲，这笔钱也许不算多，但是仅因为工资不入账就多缴纳近8000元的税款对于初创企业者来说多少也增加了负担，而且让人觉得“冤枉”。
在实际工作中，经常有人会问：“如果年初没有核算工资，到年底时工资一次性入账行不行”？税法规定：工资的核算应该在当月进行，本月没有核算的，本来每个月可以进入成本的工资从会计核算的角度不能再补提，只能是在一个月中进行核算。
就本案例中个人所得税而言，如果按月计提工资每人每月1250元，按照当时1200元的个税税前扣除标准，应缴纳税款为2。5元，全年只有30元。但是如果把这15000元集中到一个月计算，每人交纳个人所得税为2385元，差额是2385元…30元=2355元。因此这种财务处理方法虽然可以减少企业所得税，但是对于王先生和李先生而言却增加了个人所得税负担。
作为管理者的老板在发放工资时要尽量规范自己的行为，从而合理合法地减少所得税额。
第4章？ 账内规范
一、企业账内不规范的表现4。1 账务缺失让王老板三起三落王老板的公司销售日用塑料制品，主要向三十多个大商场供货。塑料制品的特点是品种多、规格多、颜色多，要基本满足商场对塑料制品的要求，大概要储备一千多个品种。
王老板做这行生意好几年了；由于是学数学的，脑子很好使，在业务规模做到两三百万的时候问题不是很明显，他可以依靠记忆把这些项目都记下来。但是当营业额超过300万以后，就全乱套了，库存有多少货物，商场有多少货物，哪家商场拖欠了货款，王老板完全记不清楚了。
最后，业务一片混乱，产品滞压严重，公司的销售很快会落下来。如此反复三次，每当业务规模发展到300万左右的时候，这家公司就陷入了业务迅速下降的怪圈。
王老板创业失败的主要原因就是财务管理一直不到位，相信自己的脑袋而不相信财务，财务上的不规范影响了企业的发展壮大。由于长期以来中经营轻财务，账目不健全、财务管理不到位，王老板对于自己的产品哪种畅销、哪种滞销不能及时地统计出来。因为商场是事后结账，他不知道哪个品种卖得快，等过了一两个月，商场把信息反馈过来以后，进货已经来不及了。
当王老板向我们求助时，我在了解了他的情况后，建议他加强财务管理，通过财务手段控制整个企业管理过程：
第一，彻底清理库存，引入财务管理软件，对库存的商品用财务软件进行核算，把一千多种商品的库存状况输入电脑，利用现代技术进行库存管理。
第二，加强财务核算，先把基础工作做好，同时根据企业特点专门设立一个应收账款会计。因为其业务涉及30多家大商场，要和他们分别结账，是一件比较麻烦的事。
以前王老板总是亲自去商场结账，由于事务繁忙，结账的事情就越来越乱，到最后他甚至记不清各商场到底欠他多少钱了。设立了应收账款会计之后，专人负责，财务核算就到位了。
采取了这些措施以后，该企业整体的财务管理、核算就比较规范了。现在企业的状况是，只要有出货，很快就会得到反馈，到底哪些品种赚钱，哪些品种不赚钱，哪个品种库里还有多少存货等等，一清二楚。王老板彻底走出了营业额超不过300万的怪圈。
上面举了企业账目不规范的例子，说明账目不规范给企业管理带来了一系列的麻烦，下面我们把企业账目不规范的现象做一个简单概括。
第一，业务与核算脱节
前面讲的“三角债”的案例说过，企业实际收入是1700多万，但是账上能确认的收入和支出只有470万。核算是核算，业务是业务，这可能导致业务的发展超前或滞后于核算，业务与核算严重脱节。
第二，账目不健全
有些一般纳税人，尤其是小型的商贸企业，不重视库存商品明细账的建立，但税务部门在稽查的时候，不光是查总账和其附带的报表，肯定还会查明细账，因为这个环节最能发现问题。就一般纳税人而言，账目不健全会引起税务机关重点观注的。
账、表、凭证不相符。会计基本原则要求账账相符、账实相符、账表相符，但是很多企业账、表、凭证都不相符，凭证上面是一个数，表是一个数，账是另一个数。
核算的原则前后不一致。即使在做到了账表相符的企业中，有很多在核算原则上前后不一致。有些企业用毛利率法进行核算，比如说一开始毛利率是15％，可是核算完了，到季度申报的时候，企业发现账上有利润了，又觉得15％太高了，于是把毛利率降低，比如降到10％。毛利率降到了10％之后，成本从原来占价格的85％上升到90％，利润就降低了，应交的所得税就减少了。这违反了会计核算原则中的一贯性原则，也会导致账目不规范。税务部门来查企业所得税的时候，如果发现毛利率从年初的15％降到了第一季度的10％，就会要求企业立即进行调整。从税务部门来看，如果企业改变了核算方式，就意味着成本、利润和所得税的改变，所以说在核算原则上，不能前后不一致，这是财务人员在核算当中应该注意的。
第三，原始凭证签字不规范问题原始凭证需要会计、老板、经手人签字，但是很多企业的账只有会计签字，老板根本不签字，经手人也不签字。有时候现金支出出纳也不签字，或者出纳签完字以后，上面没有盖“现金付讫”的印章。企业收到款项时，也没有盖上“现金收讫”的章。
像这样的签字缺乏不仅是签字问题，更是一个财务制度欠缺的问题。这些企业没有一套完整的财务支出、现金管理制度，老板打个电话现金就出去了，没有签字过程。
但是一旦出了问题，就一定会追究财务人员的责任，账目不规范当中，不签字是个现象，背后的本质是财务制度不健全。
第四，票据不规范
这方面的例子有白条、收据入账，还有自制凭证的缺乏。白条、收据入账的现象在餐饮业里面比较普遍。餐饮业在原料采购的时候，通常是没有开发票的，所以只好用收据或白条入账。
在核算当中，有的时候需要进行折旧，很多企业在进行折旧和摊销的时候没有自制凭证，比如买一辆车，其价值按照十年摊销，后面必须有自制凭证，标�