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19
1241
自制半成品
合并
23
1261
委托代销商品
合并
24
1271
受托代销商品
合并
40
1471
存货跌价准备
25
1281
存货跌价准备
不变
41
1501
持有至到期投资
新增
42
1502
持有至到期投资减值准备
新增
43
1503
可供出售金融资产
新增
26
1291
分期收款发出商品
取消
27
1301
待摊费用
取消
44
1511
长期股权投资
28
1401
长期股权投资
不变
29
1402
长期债权投资
更名
45
1512
长期股权投资减值准备
30
1421
长期投资减值准备
分拆
31
1431
委托贷款
合并
46
1521
投资性房地产
新增
47
1531
长期应收款
新增
48
1532
未实现融资收益
新增
50
1601
固定资产
32
1501
固定资产
不变
51
1602
累计折旧
33
1502
累计折旧
不变
52
1603
固定资产减值准备
34
1505
固定资产减值准备
不变
53
1604
在建工程
36
1603
在建工程
不变
54
1605
工程物资
35
1601
工程物资
不变
37
1605
在建工程减值准备
降级
55
1606
固定资产清理
38
1701
固定资产清理
不变
62
1701
无形资产
39
1801
无形资产
不变
63
1702
累计摊销
新增
64
1703
无形资产减值准备
40
1805
无形资产减值准备
不变
65
1711
商誉
新增
41
1815
未确认融资费
用
变更
类别
66
1801
长期待摊费用
42
1901
长期待摊费用
不变
67
1811
递延所得税资产
新增
69
1901
待处理财产损溢
43
1911
待处理财产损
溢
不变
二、负债类
二、负债类
70
2001
短期借款
44
2101
短期借款
不变
77
2101
交易性金融负债
新增
79
2201
应付票据
45
2111
应付票据
不变
80
2202
应付账款
46
2121
应付账款
不变
81
2203
预收账款
47
2131
预收账款
不变
48
2141
代销商品款
取消
82
2211
应付职工薪酬
49
2151
应付工资
合并
50
2153
应付福利费
合并
83
2221
应交税费
52
2171
应交税金
合并
53
2176
其他应交款
合并
84
2231
应付利息
新增
85
2232
应付股利
51
2161
应付股利
不变
86
2241
其他应付款
54
2181
其他应付款
不变
92
2314
代理业务负债
新增
55
2191
预提费用
取消
56
2201
待转资产价值
取消
93
2401
递延收益
新增
94
2501
长期借款
58
2301
长期借款
不变
95
2502
应付债券
59
2311
应付债券
不变
100
2701
长期应付款
60
2321
长期应付款
不变
101
2702
未确认融资费用
变更
类别
102
2711
专项应付款
61
2331
专项应付款
不变
103
2801
预计负债
57
2211
预计负债
不变
104
2901
递延所得税负债
62
2341
递延税款
更名
三、共同类
107
3101
衍生工具
新增
108
3201
套期工具
新增
109
3202
被套期项目
新增
四、所有者权益类
三、所有者权益类
110
4001
实收资本（或股
本）
63
3101
实收资本（或股
本）
不变
64
3103
已归还投资
取消
111
4002
资本公积
65
3111
资本公积
不变
112
4101
盈余公积
66
3121
盈余公积
不变
114
4103
本年利润
67
3131
本年利润
不变
115
4104
利润分配
68
3141
利润分配
不变
116
4201
库存股
新增
五、成本类
四、成本类
117
5001
生产成本
69
4101
生产成本
不变
118
5101
制造费用
70
4105
制造费用
不变
119
5201
劳务成本
71
4107
劳务成本
不变
120
5301
研发支出
新增
六、损益类
五、损益类
124
6001
主营业务收入
72
5101
主营业务收入
不变
129
6051
其他业务收入
73
5102
其他业务收入
不变
131
6101
公允价值变动损益
新增
132
6111
投资收益
74
5201
投资收益
不变
75
5203
补贴收入
取消
136
6301
营业外收入
76
5301
营业外收入
不变
137
6401
主营业务成本
77
5401
主营业务成本
不变
138
6402
其他业务成本
79
5405
其他业务支出
更名
139
6405
营业税金及附加
78
5402
主营业务税金及附
加
更名
149
6601
销售费用
80
5501
营业费用
更名
150
6602
管理费用
81
5502
管理费用
不变
151
6603
财务费用
82
5503
财务费用
不变
153
6701
资产减值损失
新增
154
6711
营业外支出
83
5601
营业外支出
不变
155
6801
所得税费用
84
5701
所得税
更名
156
6901
以前年度损益调
整
85
5801
以前年度损益
调整
不变
注：上述对比表中旧方仅以《企业会计制度》科目表为依据，未考虑科目说明
提及的可选择增加科目，也未考虑新旧准则指南、专项办法和补充规定中可增、
改的会计科目。
（二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同划分
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目
和明细分类科目。
总分类科目、总账科目、一级科目：对会计要素的具体内容总括分类．．．．的科
目。
明细分类科目、明细科目、细目：对会计要素的具体内容详细分类．．．．的科目。
介于总账科目和明细科目之间的科目，有二级科目、三级科目等。
三、会计科目的编号
总账科目编号由一般为4位数字供企业参考，科目级数、位数由企业自定。
注意：制单、记账时，可以不写编号，不能只写编号，不写名称。
第二节 会计账户的概念及其基本结构
一、账户的概念
账户――是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会
计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
会计科目与会计账户的关系（相当于姓名和户口本的关系）：
联系：两者口径一致，性质相同，会计科目既是设置账户的依据，也是账
户的名称，同时，账户又是会计科目的具体运用。
区别：账户有结构，而会计科目没有。
二、账户的基本结构和内容
账户所代表的经济内容从数量变动来看，无外乎增加和减少两种情况，因
而账户分左右两方，一方记增加，一方记减少，在借贷记账法下，左借右贷。
用“T”形账表示如下：
借 账户名称（会计科目） 贷
（实物见发放的资料。）
账户的内容：
（1） 账户的名称，即会计科目
（2） 日期
（3） 凭证字号
（4） 摘要
（5） 增加金额、减少金额及余额
账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，
称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分
为期初余额和期末余额。其基本关系如下：
期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
1、对于资产、成本、费用类账户：
期末余额=期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
2、对于负债、所有者权益、收入类账户
期末余额=期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
三、 账户分类
（一）按经济内容划分
资产类
负债类
按经济内容分 共同类 不要求掌握。
所有者权益类 注意包括利润要素，对应科目为“本年利
润”和“利润分配”。
成本类 如果有余额，表示资产。
损益类 主要为收入、费用，通常没有余额。
1 资产类账户
流动资产类账户：“原材料”、“库存商品”等
非流动资产类账户：“固定资产”、“无形资产”等
2 负债类
流动负债类账户：“短期借款“、”应付账款”等
非流动负债类账户：“长期借款”、“应付债券”等
3 所有者权益类
所有者原始投入类账户：“实收资本”、“资本公积”等
经营积累类账户：“盈余公积”、“本年利润”等
4 共同类账户
5 成本类
生产过程：“生产成本”
6 损益类
营业和营业外收入类账户：“主营业务收入”、“营业外收入”
营业和营业外支出类账户：“主营业务成本”、“营业外支出”
所得税的账户：“所得税费用”
（二）账户按用途和结构分类（了解）
盘存类
资本类
结算类
暂记类
按用途和结构分 跨期摊提类
成本计算类
收入类
费用类
财务成果类
调整类
1 盘存类账户：“原材料”、“库存商品”等
2 资本类账户：“实收资本”等
3 结算类账户“
债权结算账户：“应收账款” “其他应收款”
债务结算账户：“应付账款”，“其他应付款”
债权债务结算账户：“应收账款”，“应付账款”，“其他往来”
4 暂记类账户
费用的集合分配账户：“制造费用”
财产物资盘点及清理结果处理账户：“固定资产清理”，“待处理财产损
溢”
5 跨期摊提类账户：“长期待摊费用”
6 成本计算类账户：“材料采购”，“生产成本”，“在建工程”
7 收入类账户：“主营业务收入”等
8 费用类账户：“管理费用”等
9 财务成果类账户：“本年利润”
10 调整类账户
抵减账户：“累计折旧”，“累计摊销”，“坏账准备”，“存货跌价准备”，
“持有至到期投资减值准备”，“长期股权投资减值准备”，“固定资产减值准备”，
“无形资产减值准备”。
抵减附加账户：“材料成本差异”“利润分配”
初学者注意事项：账户分类是指一般情况，不可绝对化。
如果企业不设置“预付账款”，而将预付款项记入“应付账款”，相当于借
用一个负债类账户来反映一项资产，这在理论上是可行的，会计准则也认可这
一处理方法。同样地，企业也可将预收款项记入“应收账款”这个通常认为是
资产类的账户。
因此，账户本身仅仅是一个会计工具，其性质由其表示的经济内容实质来
决定，不能机械化。
（三）按其统驭关系
总分类账户（总账账户）：国家统一规定，企业可选用。
按其统驭关系
明细分类账户（明细账户）：大多数总分类账户都需要设
置明细分类账户；企业根据业务需要设置，国家一般不统一；明细分类账户
的层次。
（四）按其是否有余额分
有余额账户（实账户），反映企业的财务状况，其余额
列入资产负债表
按其是否有余额分
无余额账户（虚账户），反映企业的损益情况，其发生
额列入利润表
第四章 复式记账原理
第一节复式记账原理
一、复式记账的概念
记账方法――在账户中登记经济业务的方法。
单式记账法
按记录方式的不同，分为
复式记账法
（一）单式记账法――是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行登记，
而不反映其来龙去脉的记账方法。
（二）复式记账法――是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在
两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。
二、复式记账的意义
能够反映经济业务的来龙去脉；
对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义；
不仅可以完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，而且对现代会
计核算方法的发展也起了催化作用。
三、复式记账的基本原则
（一）以会计等式作为记账基础。
（二）对每项经济业务，必须在两个或两
个以上相互联系的账户中进行等额记录。
（三）必须按经济业务对会计等式的影响
类型进行记录。两种类型：影响会计等式和不
影响会计等式两边的金额。
（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡。
实际工作中，采用发生额平衡法和余额平
衡法试算平衡。
发生额平衡法：
资产账户增加额合计＋权益账户减少额合
计＝权益账户增加额合计＋资产账户减少额合
计
余额平衡法：
资产账户期末余额合计＝权益账户期末余
额合计
注意：试算平衡是检查会计记录准确性的必要手段，但不是充分手段。即：
不平衡，说明有错；平衡，不说明完全正确，重记、漏记均无法通过试算平衡
查找出来。
四、复式记账法的种类
借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
是以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”
和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来反映
会计主体会计要素