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“贷方科目”凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复一般
只编制付款凭证，不编收款凭证。
4．转账凭证的编制要求
转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记
入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方
向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证
相同。
三、记账凭证的审核
记账凭证的审核内容主要包括：
内容是否真实
项目是否齐全
科目是否正确
金额是否正确
书写是否正确。
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”
的戳记，以避免重收重付。
第四节 会计凭证的传递
（一）会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在
单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
会计凭证的传递主要包括传递路线、传递时间和传递手续。
会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有
效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。
第五章 会计账簿
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式账页组成的，按
照一定程序排列或装订在一起，以经过审核的
会计凭证为依据，序时、分类地登记企业经济
业务发生和完成情况的簿籍。设置和登记账簿，
是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会
计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意
义。各单位应当按照国家统一的会计准则的规
定和会计业务的需要设置会计账簿。
会计账簿与账户的关系：
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页
就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户
就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，
是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个
外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账
户的关系，是形式和内容的关系。
二、会计账簿的作用
（一）是全面、系统归纳会计资料的工具
（二）是分析经济活动情况的重要依据
（三）是保证财产物资安全完整的重要手
段
（四）是定期编制财务会计报告的依据
（五）是主要的经济档案
三、会计账簿的分类
（一）按用途分类
1。日记账簿。日记账簿又称序时账，是按
照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐
笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般
只设“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。
又分为普通日记账和特种日记账。
2。分类账簿。分类账簿是对全部经济业务
按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进
行分类登记的账簿。按照总分类账户分类登记
经济业务事项的是总分类账簿，简称总账。按
照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明
细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核
算信息是编制会计报表的主要依据。
3。备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对
某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不
予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补
充登记时使用的账簿。如“租入固定资产登记
簿”、“受托加工材料登记簿”、“代销商品登记
簿”。
（二）按账页格式分类
1。三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、
贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、
总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采
用三栏式账簿。
2。多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两
个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的
账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式
的账簿。
3。数量金额式账簿。数量金额式账簿的借
方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单
价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数
量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明
细账一般 都采用数量金额式账簿。
（三）按外表形式分类
1。订本式账簿，订本账。是启用之前就已
将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号
的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金
日记账、银行存款日记账。
2。活页式账簿，活页账。是在账簿登记完
毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账
夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计
年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，
并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采
用活页账形式。
3。卡片式账簿，卡片账。是将账户所需格
式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活
页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装
在卡片箱内。在我国，单位主要对固定资产的
核算采用卡片账形式。
第二节 会计账簿的登记规则与方法
一、账簿登记的规则
（一）账簿启用规则
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明
单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用
表。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一
页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页
式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订
成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页
码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
（二）账簿登记原则
1．登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、
编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐
项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记
及时、字迹工整。登记完毕后，要在记账凭证
上签名并者盖章，并注明已经登账的符号，表
示已经记账。
2．登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书
写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）
或者铅笔书写。
下列情况，可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误
记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登
记减少数；
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明
余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）会计规定可以用红字登记的其他会计
记录。
账簿中书写的文字和数字上面要留有适
当，不要写满格，一般应占格距的1/2。
3．各种账簿应按页次顺序连续登记，不得
跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空
行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此
页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
4．每一账页登记完毕结转下页时，应当结
出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下
页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次
页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数
及金额只写在下页第一行有关栏内并在摘要栏
内注明“承前页”字样。
5．凡需要结出余额的账户，结出余额后，
应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”
等字样。没有余额的账户应在“借或贷”栏内
写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过
次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页
末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发
生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应
当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需
要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生
额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
6。实行会计电算化的单位。总账和明细帐
应该定期打印。
7。账簿记录发生错误时，不得涂改、挖补、
括擦或用褪色药水消除字迹，不准重新抄写。
（00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000）
二、账簿的登记方法
（一）日记账的格式和登记方法
1．现金日记账的格式和登记方法
（1）现金日记账的格式。现金日记账是用
来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结
存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。
无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必
须使用订本账。
（2）现金日记账的登记方法。现金日记账
由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，
按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日
余额＋本日收入－本日支出=本日余额”的公式，
逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，
以检查每日现金收付是否有误。
借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方
法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登
记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的
记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，
根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔
转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并
结出当日余额。
2．银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存
款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行
存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种
分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
银行存款日记账的格式和登记方法与现金
日记账相同。
（二）分类账的格式和登记方法
1．总分类账的格式和登记方法
①总分类账的格式
总分类账是按照总分类账户分类登记以提
供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格
式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本
金额栏目。
②总分类账的登记方法
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也
可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭
证等登记。取决于各单位采用的账务处理程序。
2。 明细分类账的格式和登记方法
①明细分类账的格式
明细分类账是根据二级账户或明细账户开
设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明
细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、
数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多
种。
（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类
账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分
类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账
簿，其格式与三栏式总账格式相同。适用于只
进行金额核算的账户。
（2）数量金额式明细分类账。数量金额式
明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余
额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个
专栏。适用于既要进行金额核算又要进行数量
核算的账户。
（3）多栏式明细分类账。多栏式明细分类
账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合
并在一张账页上进行登记。适用于成本费用类
科目的明细核算。
（4）横线登记式明细分类账。横线登记式
明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的
业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目
的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性
备用金业务。
②明细分类账的登记方法
不同类型经济业务的明细分类账，可根据
管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原
始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、
债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商
品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费
用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
（三）备查账簿的格式和登记方法
第三节 对账和结账
一、对账
即核对账目。按对账内容分：账证核对、
账账核对、账实核对和账表核对。
（一）账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭
证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额
是否一致，记账方向是否相符。
（二）账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账
簿记录是否相符。包括：
1．总分类账簿有关账户的余额核对；
2．总分类账簿与所属明细分类账簿核对；
3．总分类账簿与序时账簿核对；
4．明细分类账簿之间的核对。
（三）账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等
账面余额与实有数额之间的核对。包括：
1．现金日记账账面余额与库存现金数额是
否相符；
2．银行存款日记账账面余额与银行对账单
的余额是否相符；
3．各项财产物资明细账账面余额与财产物
资的实有数额是否相符；
4．有关债权债务明细账账面余额与对方单
位的账面记录是否相符。
二、结账
会计期末，结计各种账簿的本期发生额和
期末余额。
（一）结账方式
1。定期结账
2。不定期结账
（二）结账的内容
1。结算各种收入、费用账户，并据以计算
确定本期利润。
2。结算各资产、负债和所有者权益账户，
分别结出本期发生额合计和余额。
（三）结账的程序
1．将本期发生的经济业务事项全部登记入
账，并保证其正确性；
2．根据权责发生制的要求，调整有关账项，
合理确定本期应计的收入和应计的费用；
3．将损益类科目转入“本年利润”科目，
结平所有损益类科目：
4．结算出资产、负债和所有者权益科目的
本期发生额和余额，并结转下期。
（四）结账的方法
1．对不需按月结计本期发生额的账户，每
次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一
笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在
最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红
线，不需要再结计一次余额，
2．现金、银行存款日记账和需要按月结计
发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，
要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本
月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
3．需要结计本年累计发生额的某些明细账
户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出
自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月
份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”
字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本
年累计”就是全年累计发生额全年累计发生额
下通栏划双红线。
4．总账账户平时只需结出月末余额。年终
结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年
末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，
并在合计数下通栏划双红线。
5．年度终了结账时，有余额的账户，要将
其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”
字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第
一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要
栏注明“上年结转”字样。
第四节 错账的查找与更正
一、错账查找方法
（一）逆查法
（二）顺查法
（三）重点抽查法
（四）偶合法
1．差额检查法：它是指按照错账的差数查
找错账的方法。
借方发生额应等于贷方发生额。
2．差额除2法：它是指以差数除以2来查
找错账的方法。
如，本来借、贷方分别计500元，但是都
计入借方或贷方啦，这种情况下，用除2法就
可以发现，即借贷双方余额进行比较，差数
（1000）/2＝500。
3。 差额除9法：它是指以差数除以9来查
找错数的方法。适用于以下三种情况：
（1）将数字缩小；如本来50000写成5000；
（2）将数字写大；如本来5000写成50000；
（3）邻数颠倒。如本来78写成87。
二、错账更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮
擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须
按下列方法更正：
（一）划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错
误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，
在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记
账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，
应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数
字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
注意：只适用于凭证未错的情况。
（二）红字更正法
记账后在当年内发现记账凭证所记的会计
科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于
应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正
法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，
用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账
凭证，以示注销原记账凭证，