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制造费用１２，７００１２，７０００
产品销售收入４５，００４５，０００
产品销售成本３５０，００３５０，０００
产品销售费用４，５０４，５００
管理费用１７，１５０１７，１５００
财务费用１５０１５００
营业外支出１，００１，０００
合 计４，３７０，４０４，３７０，４０５，６５３，３５８５，６５３，３５８４，４５，０４０４，４５，０４０
复习思考题
一、供应阶段应设置哪些专门帐户？如何应用？
二、生产阶段应设置哪些专门帐户？如何应用？
三、销售阶段应设置哪些专门帐户？如何应用？
四、什么是成本计算？
五、成本计算有哪些重要作用？
六、试以工业企业的材料采购成本、产品生产成本、产品销售成本为例，说明成本计算的基本程序。
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会计学原理（新编）７９
习题一
一、目的 练习供应阶段的总分类核算。二、资料 新风厂１９×年６月份发生下列经济业务：１。
向大达厂购入乙种材料５００千克，共计买价５，００元，增值税８５０元。 货款未付。２。从银行提取现金３００元。３。采购员陈林暂借差旅费２００元，以现金付讫。４。
从利民厂购入甲种材料１，００千克，计５０，００元，增值税８，５００元。 以银行存款付讫。５。上项甲、乙两种材料验收入库，结转其采购成本。６。向中信厂购入丙种材料５０千克，货款２５０元，增值税４２。
５０元。 以银行存款支付。 材料当即验收入库。７。以银行存款偿还前欠大达厂货款５，００元。８。
采购员陈林出差回厂报销前预借的差旅费（预借２０元）
，实际报销差旅费２２０元，以现金补付差额。三、要求 根据上述经济业务编制会计分录。
习题二
一、目的 练习材料采购成本的计算。二、资料１。前锋厂１９×年１０月从外地永安厂购入下列材料：
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８９会计学原理（新编）
品种数量单价买价
甲种材料４，００千克２９，５０元千克１１８，００元D乙种材料１，００千克９。
００元千克９，００元D
２。为购买上述材料，共支付运杂费如下：水、陆运输费２，５００元装卸、搬运费 ５００元三、要求１。以材料重量为标准，分配材料采购的采购费用。２。编制材料采购成本计算表。单位：元
甲材料（４，００千克）乙材料（１，００千克）
支出项目总成本单位成本总成本单位成本
买价
水、陆运输费
装卸、搬运费
材料采购成本
习题三
一、目的 练习生产阶段的总分类核算。二、资料 新兴厂１９×年６月份发生下列经济业务：１。以现金发放本月职工工资１４，０８０元。２。
从利华厂购入乙材料２，００千克，买价７９，００元，增值税１３，４３０元，及对方厂代垫运输费１，００元均未支付。
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会计学原理（新编）９９
３。结转上项入库材料的采购成本。４。
生产Ａ产品领用甲材料８００千克，每千克５０元；生产Ｂ产品领用乙材料１，２００千克，每千克４０元。５。预提本月应负担的短期借款利息５００元。６。结算本月应付职工工资。 其用途和金额如下：生产工人工资制造Ａ产品工人工资４，０制造Ｂ产品工人工资７，０车间管理人员工资１，０厂部管理人员工资２，０８０
合计１４，０８０（元）
７。向银行借入短期借款８０，００元，存入银行。８。
按规定计提本月份固定资产折旧１２，００元，其中生产车间提取８，９００元，企业管理部门提取３，１００元。９。
摊销应由本月份管理费用负担的仓库租金２，４２０元。１０。将已经预提的短期借款利息１，５００元付给银行。１。以银行存款归还利华厂货款８０，００元。１２。
将本月发生的制造费用９，９００元计入产品成本，其中Ａ产品负担４，４００元，Ｂ产品负担５，５００元。１３。
Ａ产品１００件和Ｂ产品２００件全部完工验收入库。分别结转Ａ产品的生产成本５２，０００元和Ｂ产品的生产成本６５，００元。三、要求 根据上述经济业务编制有关会计分录。
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０１会计学原理（新编）
习题四
一、目的 练习产品生产成本的计算。二、资料 天华厂１９×年１０月份生产丙产品２，００件，丁产品５００件，该厂该月月初、月末均无在产品。１０月份发生生产费用如下：１。原材料消耗：用 途 金 额丙产品５１，００元丁产品１０，００元车间 ４，９００元厂部 １，３００元
２。工资支出：用 途 金 额丙产品生产工人工资１０，００元丁产品生产工人工资２，００元车间管理人员工资 ８００元厂部管理人员工资 ２，４００元
３。生产丙、丁产品耗用电费７，１００元。 本月丙产品定额耗电量为６０，００度，丁产品定额耗电量为１１，００度。４。生产车间固定资产应计提折旧８，７００元，厂部固定资产应计提折旧２，３００元。三、要求
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会计学原理（新编）１０１
１。
以产品定额耗电量为标准分配电费，并编制电费分配表（格式如下）。
２。
以生产工人工资为标准，分配制造费用，并编制制造费用分配表（格式参阅本章“制造费用分配表”）。
３。
编制产品生产成本计算表（格式参阅本章，可分丙产品、丁产品两栏，成本项目可增加“燃料和动力”）。
电费分配表年 月
分配标准产品名称分配率分配额（元）
（定额耗电度数）
合 计
习题五
一、目的 练习销售阶段的总分类核算。二、资料 新利厂１９×年６月份发生下列经济业务：１。
向金华厂出售Ａ产品１００件，货款８０，００元及增值税１３，６００元，尚未收到。２。以银行存款１，２００元支付本月产品广告费。
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２０１会计学原理（新编）
３。收到金华厂还来货款８０，００元，存入银行。４。
向南山厂出售Ｂ产品１００件，货款６０，００元及增值税１０，２００元，当即收到，存入银行。５。
以银行存款支付销售产品发生的包装、运杂费８００元。６。
结转本月出售产品的生产成本。 其中Ａ产品５２，０元，Ｂ产品３２，５００元。７。以银行存款交纳增值税１４，００元。８。
将本月产品销售收入、销售成本、销售费用、已交税金转入“本年利润”帐户。９。以现金支付本月退休职工退休金１，５００元。１０。收到大发厂付来罚款２，００元，作为营业外收入，存入银行。１。按规定结转实现利润的应交所得税２２，００元。１２。将本月管理费用、财务费用、营业外收入转入“本年利润”帐户。三、要求 根据上述经济业务编制有关会计分录。
习题六
一、目的 练习工业企业主要经营过程的核算。二、资料（一）永新厂１９×年１１月１日，总分类帐户的余额如下：
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会计学原理（新编）３０１
现金７００元短期借款４０，００元
银行存款４０，００元预提费用２００元
原材料１２７，３００元实收资本１，０，００元
待摊费用８００元盈余公积７３，６００元
固定资产１，４５，００元本年利润３７０，００元
累计折旧２０，００元
产成品６０，００元
（二）该厂１９×年１１月份发生下列经济业务：１。
２日，向星光厂采购甲材料４吨，每吨１，００元；乙材料６吨，每吨１，５００元。以银行存款支付货款１３，００元，增值税２，２１０元。２。
５日，上项向星光厂采购的甲、乙材料已到达本厂并验收入库，按其实际采购成本转帐。３。
１１日，向新华厂购入乙材料２吨，每吨１，５００元，货款及增值税５１０元尚未支付。 该材料已验收入库，按其实际采购成本入帐。４。
１３日，以银行存款归还新华厂货款３，００元。５。
１４日，从银行提取现金１１，１００元，备发工资。６。
１５日，以现金发放职工工资１１，１００元。７。
１８日，以银行存款预付下年度财产保险费４，８００元。８。
２０日，向光明厂出售Ａ产品２００件，每件售价８００元，增值税２７，２００元，货款及税款存入银行。９。
２７日，以银行存款支付Ａ产品广告费４，００元。
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４０１会计学原理（新编）
１０。
３０日，本月职工工资１１，１００元，其用途如下：
Ａ产品生产工人工资５，５０元
Ｂ产品生产工人工资３，３０元车间管理人员工资１，１０元厂部管理人员工资１，１０元１。
３０日，本月应提固定资产折旧如下：基本生产车间固定资产折旧３，００元企业管理部门固定资产折旧１，００元１２。
３０日，预提本月应负担的短期借款利息２００元。１３。
３０日，摊销本月应负担的财产保险费４００元，其中制造费用负担３００元，管理费用负担１００元。１４。
３０日，汇总本月材料发出情况如下（甲材料３０，０元，乙材料１４，３００元）
：
Ａ产品生产领用２８，４５０元
Ｂ产品生产领用１３，６７０元
车间一般耗用１，５９０元
企业管理部门耗用５９０元
合 计４４，３００元
１５。
３０日，按本月Ａ、Ｂ产品的生产工时比例分配结转制造费用，Ａ、Ｂ产品成本分别负担４，０００元和２，０００元（Ａ、Ｂ产品本月生产工时数分别为８，００和４，０）。
１６。
３０日，投产的Ａ产品１００件，已全部完工并验收入
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会计学原理（新编）５０１
库，结转完工产品的生产成本４０，００元。Ｂ产品尚未完工。１７。
３０日，结转已售产品的生产成本８０，００元。１８。
３０日，以银行存款交纳增值税１６，００元。１９。
３０日，按规定结转本月实现利润应交的所得税３３，００元。２０。将本月产品销售收入、销售成本、销售税金、管理费用与财务费用转入“本年利润”帐户。三、要求１。根据资料（一）
，开设有关总分类帐户，登记期初余额。２。根据资料（二）
，编制有关会计分录，并据以登记总帐。３。
结出各总分类帐户的本期发生额及期末余额，并编制试算平衡表。
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６０１会计学原理（新编）
第四章 帐户的分类
企业、单位为了取得生产经营管理所必要的各项资料、数据和指标，就要设置和运用一系列帐户来进行会计核算。 这些帐户是相互联系着的，组成了一个完整的帐户体系。 组成帐户体系的各个帐户，都有各自的具体内容，相互间又存在着一定的区别。 这种区别，就在于它们的经济内容不同和用途、结构不同。 为了进一步熟悉帐户和正确地使用帐户，必须进一步研究帐户的分类。
第一节 帐户按其经济内容的分类
帐户的经济内容是指帐户所反映和监督的会计对象的具体内容。 帐户按经济内容分类，是帐户分类的基础。 通过帐户按经济内容分类的研究，可以确切地了解各个帐户反映和监督的内容，以及全部帐户的设置和运用能否适应企业经济活动的特点，能否满足经营管理的需要。 这对于正确区分帐户的经济性质，以便更完善地建立帐户体系，是非常必要的。此外，帐户按经济内容分类还可以为编制会计报表提供依据。以工业企业为例，帐户按经济内容可以分为以下五大类：１。反映资产的帐户；２。反映负债的帐户；
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会计学原理（新编）７０１
３。反映所有者权益的帐户；４。反映成本费用的帐户；５。反映收入收益的帐户。以商品流通企业来讲，帐户按经济内容可以分为以下四大类：１。反映资产的帐户；２。反映负债的帐户；３。反映所有者权益的帐户；４。反映损益的帐户。反映资产的帐户，按照流动性质和经营管理及核算的需要，还可分为：（１）反映流动资产的帐户；（２）反映长期投资的帐户；（３）反映固定资产的帐户；（４）反映无形资产的帐户；（５）反映递延资产的帐户；（６）反映其他资产的帐户。反映流动资产的帐户还可进一步按其流动性质及生产周转中所起作用不同，分为：（１）反映货币资产的帐户；（２）反映短期投资的帐户；（３）反映结算资产的帐户；（４）反映存货资产的帐户。反映负债的帐户，按其流动性和偿还期的长短，可分为：（１）反映流动负债的帐户；（２）反映长期负债的帐户。反映所有者权益的帐户按其经济性质可分为：（１）反映资本的帐户；（２）反映公积的帐户；（３）反映未分配利润的帐户。反映成本费用的帐户，具有较强的行业特点，各行业之间区别较大。工业企业、施工企业等都设置成本费用类帐户，但具体内容、名称、种类又各不相同。 商品流通企业则不设
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８０１会计学原理（新编）
反映生产成本（制造）的帐户。 就工业企业来说，成本费用类帐户可分为反映制造成本（费用）的帐户、反映销售成本（费用）的帐户和反映期间成本（费用）的帐户。反映收入收益的帐户，按其不同的经济内容可分为反映收入的帐户和反映收益的帐户。
第二节 帐户按其用途和结构的分类
为了进一步了解并熟练地应用各种帐户，还需要研究帐户的用途和结构。 帐户的用途是指通过帐户对具体会计对象的分类、归集和记录提供有关的指标。 帐户的结构是指帐户的借方、贷方的登记方法，以及借方、贷方发生额和余额分别反映的内容。帐户按其用途和结构分类，可以更有利于正确使用帐户，并从中取得管理上所需的资料，这对于提高会计核算工作质量，积极参与企业预测、决策、分析等工作都具有重要意义。帐户按照其用途和结构，可以分为盘存帐户、结算帐户、暂记帐户、调整帐户、集合分配帐户、跨期摊配帐户、净值计算帐户、成本计算帐户和损益计算帐户。现将各类帐户的特点简要说明如下：一、盘存帐户盘存帐户是用来反映监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数的帐户。 它是任何企业单位都必须设置的帐户。 在盘存帐户中，借方登记各项财产物资和货币资金的增加数、收入数；贷方登记其减少数、支出数；余额在借方，
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会计学原理（新编）９０１
表示期末各项财产物资和货币资金的实有数。 这类帐户可以通过实物盘点方式进行财产清查，核对帐实是否相符。盘存帐户的基本结构如图表４－２所示。属于这一类的帐户有“固定资产”
、“原材料”
、“包装物”
、“自制半成品”
、“产成品”
、“现金”
、“银行存款”等。二、结算帐户结算帐户是用来核算本企业与其他单位或个人以及企业内部各部门之间应收、应付、往来帐款结算业务的帐户。 根据所反映的结算业务性质不同，结算帐户可分为资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户。图表４－２盘存帐户借方贷方
期初余额：财产物资或货币资金期初实有数本期发生额：财产物资或货币本期发生额：财产物资或货币资金的本期增加 资金的本期减少数、收入数 数、支出数
期末余额：财产物资或货币资金期末实有数
资产结算帐户是用来核算应收款项的帐户，即反映和监督本企业债权的增减变动和实有数额的帐户。在这类帐户中，借方登记应收款项（债权）的增加数；贷方登记应收款项
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０１１会计学原理（新编）
（债权）的减少数；余额在借方，表示尚未收回应收款项的数额（债权的实有数）。
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