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习题三
一、目的 练习记帐错误的更正方法。
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４６１会计学原理（新编）
二、资料 （假定下列错误都在记帐以后发现）
１。以银行存款购买材料１，６５０元，增值税（进项税额）
２８０。
５０元，料已验收入库，编制以下分录，并已登记入帐。借：材料采购１，５６０。
０应交税金——应交增值税（进项税额）
２８０。
５０贷：银行存款１，８４０。
５０２。
本月应计提车间用固定资产折旧１０，００元，编制以下分录，并已登记入帐。借：生产成本１０，０贷：累计折旧１０，０３。本月生产产品领用材料２５，６００元，编制以下分录，并已登记入帐。借：生产成本２６，５０贷：原材料２６，５０４。以现金１２０元购买办公用品，编制以下会计分录：借：管理费用１２０贷：现金１２０登帐时误记为１０２元。５。
以银行存款２００元支付车间零星修理费，编制以下会计分录：借：制造费用２０贷：银行存款２０登帐时借方误记入“生产成本”帐户。三、要求 根据以上资料，按规定的错帐更正方法进行
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会计学原理（新编）５６１
更正。
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第七章 会计报表
第一节 会计报表的作用、编报要求和种类
一、会计报表的作用会计报表是根据帐簿记录和其他日常核算资料，以一定的指标体系，总括地反映会计主体一定时期内的财务状况、经营成果以及理财过程的一种报告文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计核算程序的最后环节。 一个单位的经济活动的内容、成果及其财务状况是通过一定的经济指标揭示的。会计核算的目的，就是要应用其特有的方法，通过对会计资料的记录、加工、综合等环节，将会计主体的资产、负债和所有者权益的变动，利润的形成与分配，以及资金的取得与运用等各方面的会计信息，以一定的指标体系，全面、系统、概括地反映出来，以便人们了解其一定时期经济活动的内容、成果和财务状况。在会计核算过程中，通过填制和审核会计凭证，可以明确经济业务的发生、执行和完成，但会计凭证所提供的会计资料未经加工、综合，内容分散、庞杂。 将会计凭证上记录的经济业务在各种帐簿中加以连续、分类地记录之后，通过帐簿记录所能得到的会计信息比起会计凭证无疑要集中、系统得多。但是帐簿提供的会计信息是分散在各类帐户中的，仍然不能
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会计学原理（新编）７６１
系统而概括地反映出企业、单位经济活动的全貌。 因此，就必须对帐簿中的会计信息作进一步地加工、整理、综合，并结合其他日常会计核算资料，按照一定的指标体系，以报告文件的形式集中地反映出来，从而全面、系统、概括地提供会计主体一定时期经济活动的内容、成果和财务状况的会计信息。会计报表所提供的会计信息，无论对于企业自身，还是对国家经济管理领导部门，对金融、财税部门，对与本单位有经济利害关系的其他单位、个人，都具有重要作用。 主要表现在以下几个方面。１。
企业可以利用会计报表，全面了解自身一定时期的财务状况及其变动情况，了解其资金、成本、利润等各项主要经济指标的计划完成情况。 通过对其内部责任部门的经营责任报表的分析，可以了解内部经济责任制的落实、完成情况，据以考核、评价内部各责任部门的工作业绩，并总结经验，加强企业管理，挖掘企业潜力，进一步提高经济效益。２。
企业的投资者可以利用会计报表了解企业的财务状况和经营成果，分析企业的偿债能力和获利能力，预测企业的发展前景，据以作出正确的投资决策。３。
银行及其他金融机构可以利用会计报表，了解企业的生产经营能力，信贷资金的运用方向、运用效益，考核企业信贷纪律的遵守情况，分析企业信贷资金的偿还能力，以确定其对企业的信贷政策。４。
财税部门可以利用会计报表，检查企业是否及时、足额地完成各项应交的税金、应交给国家的投资利润及其他应
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８６１会计学原理（新编）
交款项的上交任务，检查企业是否遵守国家的各项法律、法规、政策、制度，以保证国家的财政收入及时、完整地缴入国库。５。
国家经济管理部门可以利用会计报表，了解国有资产的使用、变动情况，了解各部门、各地区的经济发展情况，用以进行国民经济的宏观调控和制定科学的国民经济发展计划，促进整个国民经济的稳定、持续发展。二、会计报表的编报要求如前所述，会计报表不仅对企业、国家和其他与企业有经济关系的单位等都具有重要作用，而且，在社会主义市场经济条件下，独立经济核算、独立编制会计报表的企业定期对外报送、公布会计报表，更是一种负有法律责任的报告文件。 因此，会计报表在质量上必须做到真实、完整和及时。１。
真实性 是指会计报表所揭示的会计信息必须如实反映会计对象，做到情况真实，数据准确，说明清楚。 会计报表是根据日常会计核算资料按一定的指标体系加工、整理、编制而成的，不能改变、增删应列入报表且已核实的会计信息（包括各种数据）
，以避免人们对会计主体的经济活动情况和经济成果作出错误的判断。２。
完整性 是指会计报表所揭示的会计信息的内容必须是全面、系统地反映出会计对象的全部情况。 每一种会计报表都是从某一侧面（即一定的经济指标）反映会计主体的经济活动，各种会计报表组成了一定的会计报表体系。 只有每种会计报表都完整地将其应揭示的会计信息反映出来，方能全面、系统地反映会计对象的全部情况。 为了保证会计报表
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会计学原理（新编）９６１
信息内容的完整，各会计主体编制的会计报表，特别是应报送、公布的会计报表，应按照财务、会计制度规定的内容，编制、报送（或公布）
，不能漏报、漏列，更不能任意改变报送（或公布）的内容。３。及时性 是指会计报表应及时编制。 按规定应报送（或公布）的，还应在规定的期限内及时报送（或公布）
，以便使报表的使用者及时掌握情况，采取措施，并作出决策。三、会计报表的种类不同经济性质、不同行业的企业、单位，经济活动各有其自身的特点，因此，会计报表的种类和内容也不尽相同。工业企业的会计报表根据其经济活动的特点和经营管理的需要，可以从以下几个方面加以分类。（一）会计报表按经济内容分类会计报表按经济内容分类可分为财务报表、成本报表和综合报表。１。
财务报表 财务报表是反映企业财务状况，财务成果的形成及分配，以及反映企业经营资金的取得、运用及财务状况变动情况的会计报表，如反映企业特定日期财务状况的“资产负债表”
、“存货表”等；反映企业一定时期财务成果的形成、分配的“损益表”
、“利润分配表”
、“主营业务收支明细表”等；反映企业一定时期营运资金的取得、运用等财务状况变动情况的“财务状况变动表”等。 这类会计报表着重于从资金、利润等财务指标来揭示企业一定时期资产、负债和所有者权益增减变动及其结果的会计信息，便于分析企业的偿债能力、获利能力、经营水平和经济发展前景。
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０７１会计学原理（新编）
２。
成本报表 成本报表是反映企业一定时期发生的生产耗费和生产成本的会计报表。 成本报表按其反映的对象基本上可以分为两类：一类反映整个企业的生产耗费和生产成本，如反映全部商品产品总成本和单位成本的“商品产品成本表”
，反映主要产品成本构成情况的“主要产品单位成本表”
；另一类反映某项费用的发生情况或企业内部某个责任单位的责任成本，如“材料消耗日报表”
、“成本中心成就报告”等。利用前一类成本报表，可以了解企业一定时期生产费用、产品成本计划的完成情况；利用后一类成本报表，能随时了解各项生产费用的发生情况，便于及时发现问题，采取降低费用或成本的措施，以加强对生产过程的控制，以及为企业落实内部经济责任制、加强内部管理提供依据。３。
综合报表 综合报表是综合反映企业一定时期财务情况、成本（费用）水平的会计报表。 这类会计报表通常是为了满足企业内部管理或国家有关部门的特定需要，定期或不定期编制的。如企业内部责任单位定期编制的，反映其收入、成本、利润及资金使用情况的“利润中心成就报告”
、“投资中心成就报告”
，以及反映整个企业各项主要经济指标完成情况的“主要经济指标完成情况表”
，预测企业经营发展前景的“趋势分析报告”等。（二）会计报表按服务对象分类会计报表按服务对象分类可分为对外报表和内部报表。１。
对外报表 对外报表是指企业必须定期编制，定期向其上级部门、银行、财税部门报送或按规定向社会公布的会计报表。 这类会计报表主要侧重于向与企业有经济关系的单
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会计学原理（新编）１７１
位、部门或个人定期提供企业财务活动及其成果的信息，以便他们据以正确行使监督的职权或据以对企业作出正确的投资、信贷等决策。 因此，对外报表必须按照《企业会计准则》、《企业财务通则》及有关的财务、会计制度规定的原则、方法、格式及报送（或公布）的日期，定期编制、报送（或公布）
，按规定应作附注或编写财务情况说明书的，也应同时完成，不得遗漏。 企业对外报送的会计报表必须严格做到内容完整，数字准确，说明清楚，报送及时。我国《企业会计准则》规定，企业必须定期编制和报送“资产负债表”
、“损益表”
（包括附表“利润分配表”
、“主营业务收支明细表”）和“财务状况变动表”（或“现金流量表”）三种财务报表。２。
内部报表 内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的供其内部管理人员使用的会计报表。 企业的会计报表除了前述三种财务报表之外，其余的成本、综合等报表绝大多数都属内部报表。由于这类报表是为内部管理服务的，因此它没有规定的种类、格式、方法，一切视内部管理的需要而定，具有内容多样、方法灵活的特点。 在反映的内容上，可以是反映财务情况，也可以是反映成本水平，或者两者综合反映；在反映的范围上，可以反映整个企业的经营情况，也可以反映企业内部某个责任部门的经济活动；在反映的时间上，可以反映计划完成或预算执行情况，也可以是企业今后发展的预测分析。各项指标的计量单位，可以采用货币计量，也可以采用实物量度或劳动量度。 在编报的时间上，可以按月、季、年，也可以按旬、周、日编制。
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企业管理人员通过利用对外报表和内部报表，能及时了解企业经营目标的实施情况和企业未来的发展趋势，发现存在的问题，便于及时采取措施和制定正确的经营方针。 随着社会主义市场经济的建立和发展，市场竞争日趋激烈，企业内部管理水平的高低，将直接成为企业生存和发展的关键，作为企业管理重要组成部分的会计管理，应通过内部会计报表快速、及时、系统、全面而有效地向管理人员提供企业经营管理所需的各种会计信息。（三）会计报表按编报单位分类会计报表按编报的单位可分为基层报表和汇总报表。基层报表是指独立经济核算的基层企业，按各自的经济活动和经营成果编制的会计报表。 汇总报表是指企业的上级部门根据其属下各基层企业报送的会计报表结合其本身的经济活动情况综合、汇总编制的会计报表。另外，根据《企业会计准则》第九章第六十三条的规定，企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。 特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。由于会计报表的种类较多且内容各异，编制的方法也不相同，下面仅以工业企业为例，从基本原理的角度，说明一些主要会计报表的作用、结构和编制方法。
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会计学原理（新编）３７１
第二节 资产负债表
一、资产负债表的作用资产负债表是反映企业在一定日期（月末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。 资产负债表必须按月编制、对外报送。 年度终了，企业应编报年度资产负债表。 该表能提供企业在某一特定日期（会计期末）所掌握的经济资源、应偿付的债务、所有者在企业中所拥有的权益、企业的偿债能力、财务前景等重要资料。通过前后期的对比，还能够反映企业一定时期的经营活动、经营成果对企业资产、负债和所有者权益的影响。利用资产负债表揭示的会计信息进行分析，可以了解企业资产、负债和所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力如何，是否具有足够的偿债能力，以及企业的所有者在企业中享有多少经济权益等情况。 因而资产负债表能为企业的投资者、债权人、国家管理调控部门以及企业管理人员从各自的需要出发了解企业的财务状况、财务发展前景以进行决策和制订政策发挥重要作用。二、资产负债表的结构和编制方法企业资产负债表的结构是按照“资产＝负债＋所有者权益”这一会计平衡式展开的。 其基本格式有两种：帐户式和报告式。 帐户式资产负债表是左右结构，左边列示企业的资产，右边列示企业的负债和所有者权益；报告式资产负债表是上下结构，报表的上半部列示企业的资产，下半部列示企
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４７１会计学原理（新编）
业的负债和所有者权益。 我国企业定期编制的资产负债表采用的是前一种格式，即帐户式。在资产负债表中，资产项目是按照各项资产的流动性来安排排列顺序的，依次为流动资产、固定资产、无形资产及其他资产等，在流动资产中又将现金、银行存款等流动性强的资产排在前面。 同样，负债项目也是按照债务偿还期的长短排列的，流动负债排列在前，长期负债排列在后。 这种排列方式，比较清楚地反映出资产、负债的结构和资产的流动性、变现性，便于评价企业的财务状况和偿债能力。为了便于了解资产、负债、所有者权益的变动情况，资产负债表内各项目应分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列。“期末数”栏内各项数字应根据会计期末各总帐帐户及所属明细帐户的余额填列，其中大部分项目可根据有关总帐帐户或其所属明细帐户的余额直接填列，如其他应收款、固定资产原价、累计折旧、其他应付款、未交税金、实收资本等项目，有些项目必须将有关帐户的余额合并后填列，如“货币资金”
、“存货”项目分别是根据有关货币资金、存货总帐帐户的余额合计后填列；“固定资产净值”项目根据“固定资产”总帐帐户借方余额减去“累计折旧”总帐帐户贷方余额后填列；“待摊费用”项目和“预提费用”项目则需加以分析后填列，如“预提费用”帐户为借方余额，应将其余额并入“待摊费用”项目中；反之，如“待摊费用”帐户为贷方余额，则将其余额并入“预提费用”
项目中；“应收帐款”项目与“预收帐款”项目，前者根据
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会计学原理（新编）５７１
“应收帐款”帐户所属各明细帐户的期末借方余额合计填列，后者根据其所属各明细帐户的期末贷方余额合计填列；“应付帐款”项目与“预付帐款”项目，前者根据“应付帐款”帐户所属各明细帐户的期末贷方余额合计填列，后者根据其所属各明细帐户的期末借方余额合计填列。资产负债表的格式如图表７－１所示。图表７－１资产负债表编制单位：东华化工厂１９×年１２月３１日单位：元资 产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金１０，６３５ 短期借款短期投资－ 应付帐款４０，０
应收