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会计学原理（新编）７
求以最小的投入取得最大的产出，就需要从生产资料和劳动力的投入开始，系统、连续地反映和监督生产的耗费，节省一切人力、物力。 于是，会计的内容也就从反映和监督财产物资的收支和结存，发展成为系统、连续地反映和监督财产物资的取得、使用、耗费和补偿。 同时，在商品货币已经充分发展的条件下，由于货币已经成为所有商品的一般等价物，一发商品交换，都要以货币作为价值尺度，因此会计对于财产物资的取得、使用、耗费、补偿的反映和监督，也都要以货币作为统一的计量单位来进行。会计将货币作为计量单位，这不仅是一个技术方法问题，更重要的是使会计的内容即会计的对象发生了质的变化。在商品生产尚未充分发展以前，商品生产只是一种简单商品生产。 在简单商品生产条件下，商品的生产和交换，主要是为了用自己生产的商品换回另一种商品以满足自己的需要，因此会计所反映和监督的对象是财产物资的本身。 用实物作为主要计量单位，是为了便于反映其使用价值。 在发达的商品生产即资本主义商品生产出现以后，生产资料变成了资本，成为“生产剩余价值的价值”。在商品生产者眼里，企业的一切财产物资都是价值而不是使用价值，因此会计的对象也就从性质上起了变化，价值运动成了会计所反映和控制的对象。 社会主义市场经济仍然是商品经济，价值规律对商品生产和商品流通仍然起着调节作用。 社会主义企业为了提高经济效益，也同样要在生产过程中求得价值的增值。 在以生产资料公有制为主体的社会主义经济中，价值运动表现为资金运动。 会计所要反映和监督的对象应该是社会再生产过
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８会计学原理（新编）
程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动是在国民经济各部门、各个企业、事业单位中进行的。 各个企业、事业单位的资金运动，从微观来看是本单位的资金运动，从宏观来看又是社会再生产总资金运动的构成部分。为了全面地了解资金的运动过程，从而正确把握会计的对象，需要进一步具体研究国民经济各部门，各个企业、事业单位的资金运动。工业企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定的财产物资作为其物质基础。 这些财产物资的货币表现（包括货币本身）
，称为经营资金（以下简称资金）。
工业企业的资金，在生产经营活动过程中，不断地改变形态，经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转。在供应阶段中，企业以现金或银行存款等货币资金购买各种劳动对象，为进行生产而储备必要的物资，货币资金就转化为储备资金。在生产阶段中，工人利用劳动资料对劳动对象进行加工，这时企业的资金，即由原来的储备资金转化为在产品形式的生产资金。 同时，在生产过程中，一部分货币资金由于支付职工的工资和其他生产费用而转化为在产品，成为生产资金。此外，在生产阶段中，厂房、机器设备等劳动资料因使用而磨损，这部分磨损的价值（通常称为折旧）转移到在产品的价值中，也构成生产资金的一部分。 当产品制造完成时，生产资金即转化为成品资金。
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会计学原理（新编）９
在销售阶段中，企业将产品销售出去，通过结算，重新取得货币资金，成品资金又转化为货币资金（其中包括新创造的纯收入）。
企业在这部分货币资金中，将一部分纯收入以税金等形式上缴国家，以及按规定提取盈余公积和分配利润以后，又用以购买材料，支付生产费用，继续进行周转。工业企业的资金，除了在上述三个经营阶段中不断地循环周转以外，有时还会发生对外投资和接受投资等情况，使企业的资金发生投入和退出企业的增减变动，这些资金的增减变动同样也是企业的资金运动。工业企业资金的运动，不仅是钱与物的运动，而且还体现着企业与各方面的经济关系。 例如，国家向企业投资，企业向国家缴纳税金，就反映着国家与企业的经济关系；企业与其他企业、单位之间的物资供应、产品销售、货款结算、资金融通等，反映着企业与其他企业、单位的经济关系；企业根据职工劳动的数量和质量支付给职工的工资，则反映着企业与职工的经济关系，等等。 工业企业在经营过程中发生的各种经济关系，是与钱、物的收支紧密地结合在一起的，其本身就是资金运动的组成部分，也是会计所反映和监督的内容。以上对于工业企业中会计对象的分析，同样可以适用于其他各种从事物质生产的企业，如农业企业、建筑安装施工企业等。 在这些企业中，资金运动的具体形式也是与工业企业基本相同或相似的。在商业企业中，由于经济活动一般只限于流通领域，因此其资金运动的形式也与工业企业有所不同。 它的经营活动
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０１会计学原理（新编）
只包括采购与销售两个过程。 在采购过程中，货币资金转化为商品资金，在销售过程中，商品资金又转化为货币资金，如此不断循环周转。 同时，在商业企业的经营活动中，也同样会发生资金的投入、退出等增减变化。 商业企业的资金周转以及资金投入、退出，就是它的资金运动，也就是商业企业中会计所反映和监督的内容。在不属于企业性质的行政事业单位中，为了完成本身的工作任务，也需要拥有一定数量的资金。 这些资金主要是列入财政预算，由国家拨给，并按批准的预算来支用，一般称为预算资金。 在行政、事业单位中，预算资金的收入和支出，构成了特定形式的预算资金运动。 这就是行政、事业单位中会计所反映和监督的内容。 在一部分事业单位中，除了完成国家规定的任务以外，也同时从事商品生产，例如一部分科研机构，为了开发和推广新技术，也以商品交换的方式转让科研成果或出售商品。 这些事业单位的资金运动，既包含着经营资金的运动，也包含着预算资金的运动。在社会再生产的过程中，国民经济各个基层单位的经济活动虽然千差万别，但从资金运动的形式来看，总不外乎以上几种类型。社会再生产过程中的资金运动，除了在各个基层单位中进行的以外，还有直接在整个国民经济范围内进行的资金运动，组织和管理这种资金运动的部门主要是国家的财政部门。财政部门凭借国家的权力担负着一部分国民收入分配与再分配的任务，由财政部门分配的那一部分国民收入通常称为财政资金。 财政资金的筹集和使用形成了国家财政部门的资金
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会计学原理（新编）１１
运动。 这种资金运动是在整个国民经济范围内进行的，这一点与企、事业单位的资金运动有着明显的区别。 上述企事业单位以及国家财政部门的资金运动构成了国民经济中资金运动的完整体系。
第三节 会计的职能
会计的职能是指会计在实践中的客观功能，它是伴随着会计的产生而同时产生的。也就是说，凡是有会计的地方，它必然存在这种客观的功能，如果这种客观的功能消失了，那末会计也就不存在了。 会计的职能是随着会计的发展而发展的，在历史上，会计的重大发展总是要引起会计职能的扩大和发展。 因此，会计职能的发展可以看成是会计发展的一个标志。 现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。 核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是会计进一步发展的新的职能。一、核算的职能会计的核算职能主要是指会计能够连续、系统、全面、综合地反映资金运动的功能。 这种功能在会计产生的时候起就已经客观存在了。 不论经济发展的水平如何，人们为了管理自己的经济活动，总是首先要了解和掌握经济活动的情况，不掌握情况，也就谈不上管理。 因此，反映经济活动的功能本是会计发挥作用的最重要的支柱。 在现代会计中，仍然是如此。 但是，在会计中，特别是在现代会计中，反映并不是机械地反映，而是一种能动的反映。 会计并不是将资金运动的
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２１会计学原理（新编）
过程和结果，事无巨细、毫无遗漏地按其原始情况加以反映，而是要根据管理的要求，有目的地加以反映。 会计对资金运动的反映，常常要通过对各种经济业务进行确认、计量、计算、对比等一系列加工工作。 例如，要反映采购一批材料所引起的资金运动，需要计算材料的数量、单价和总金额，要判别这批材料的用途，要比较和计算计划成本与实际成本的差异，然后加以记录。 因此，会计对资金运动的反映，包含着一种特定的意义，对于这种具有特定含义的反映，通常称为“核算”。具体地说，会计的核算职能就是对每项经济业务进行确认、计量、计算、记录和比较，从而反映资金运动的过程和结果。二、监督的职能会计的监督职能主要是对资金运动的控制。 为了管理经济活动，需要利用会计来掌握经济活动情况，但是仅仅掌握情况还不能成为管理。 只有在充分了解情况的基础上，按照一定的经济目标对经济活动实行严格的控制，才能真正达到管理的目的。 会计的产生就是由于人们有了控制经济活动的要求而引起的，因此，控制经济活动必然要成为会计的另一个基本职能。 会计对于经济活动的控制是随着社会生产的发展而不断增强的。 在生产水平比较低，商品货币经济尚未充分发展的情况下，会计对于经济活动的控制是比较简单的，而且这种控制往往与其他方面的管理结合在一起。 例如，对生产过程中各种消耗的控制常常是与组织生产、安排劳动力、改进工艺过程等管理措施结合在一起的。 因此，会计的监督职能还不能很明显地表现出来，会计对于经济活动的控制也没
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会计学原理（新编）３１
有形成独立的系统。 在商品货币经济充分发展以后，当所有的商品生产都成为价值的生产以后，会计的监督职能便大大地增强了。 人们逐渐认识到，通过对资金运动的监督，可以综合地、全面地控制经济活动，达到预定的目标，求得更大的经济效益，于是会计对于经济活动的控制也就逐渐与其他的管理措施分开来，成为独立的控制系统，通过对资金运动的全面、系统的监督，实现它在经济管理中的独特的职能。三、参与经济决策的职能会计参与经济决策的职能，是在核算与监督两项基本职能基础上的一种新的发展。 在现代社会中，不论是宏观经济的管理还是微观经济的管理，决策的正确与否往往关系到事业的兴衰存亡。 就一个企业来说，正确的决策常常可以在较短时期内得到很大的经济效益，而重大问题上的错误决策则又往往会造成“一失策成千古恨”的局面。 因此现代企业的经营管理都必须力求保证经济决策的正确性。 要保证经济决策的正确性，必须对经济情况进行全面、及时的预测，进行经济预测则又离不开会计，因此会计又产生了一种新的职能；通过对经济前景的预测预分析未来，参与经济决策。 随着社会生产的进一步发展和科学技术的进步，会计参与经济决策的职能也会越来越突出，并将成为会计在经济管理中更直接更有效的职能。
第四节 会计的目的与任务
会计的任务取决于会计的目的，确定会计的任务，先要
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４１会计学原理（新编）
明确会计的目的。会计的目的，有时也称为会计的目标，通常是指会计资料的使用者对会计的总体要求。 会计的目的决定着会计工作的导向，决定着会计的程序、方法体系和会计工作的组织，因此是会计理论工作者和实际工作者十分重视的一个重大问题，也是当今世界各国会计界讨论研究的热点之一。会计的目的，决定于会计资料使用者的要求，但也要受到会计对象、会计职能的制约。 人们不可能离开会计的对象和职能来提要求。 同时在不同的国家之间，会计的目的还要受经济环境所制约，受到经济管理体制的影响。 我国《企业会计准则》明确规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 这也就是会计的目的所在。 我国会计准则所规定的会计目的与其他国家相比，基本上是大同小异的。 这是因为，会计资料的使用者、会计的对象、会计的职能，在世界各国基本上是一致的。 但是，我国会计准则规定的会计目的与其他国家也有一定的差异，其中主要的差异是国家宏观经济管理对会计的要求大于其他国家。 这是我国社会主义市场经济体系所决定的。为了达到上述目的，充分实现会计的职能，会计在实践中应当担负起以下几方面的任务：一、正确及时地记录和反映经济活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息任何一个企业、事业单位，为了要做好经济管理工作，必须对本企业、本单位的经济活动情况做到胸中有数。企业、事
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会计学原理（新编）５１
业单位的经济活动，经济管理工作中的成绩与存在问题，都会直接、间接地在资金运动中表现出来，而企业、事业单位的资金运动，又正是会计的对象。 因此，会计工作就应当利用本身特有的职能，全面系统地记录、反映企业、事业单位的经济活动情况，向管理者提供系统的经济信息，以便据以了解情况，发现问题，采取措施，改进工作。国家为了对整个国民经济各部门的经济进行宏观控制管理和综合平衡，必须全面地掌握国民经济各部门的经济活动情况。 因此，会计工作还必须在一定范围内把会计资料经过逐级汇总，为国家提供必要的数据、资料，以便为编制国民经济计划提供依据，并用来检查国民经济计划的执行情况和加强宏观的控制管理。会计部门向本单位和国家提供会计资料，必须符合正确、及时的要求。 只有正确地提供资料，才能据以了解情况；只有及时地提供资料，才能据以指导工作，有效地发挥会计的作用。二、监督和促进对国家财经法律、法规、制度、纪律的贯彻执行国家的财经法律、法规、制度和财经纪律是根据党和国家的方针、政策以及国民经济宏观管理控制的要求来制定的。能否贯彻执行财经法律、法规、制度和财经纪律，是关系到能否执行党和国家的方针、政策，能否保证国民经济协调、稳定地发展的重要问题。企业、事业单位的资金运动过程，同时也是执行财经法律、法规、制度和财经纪律的过程。 在企业、事业单位的资
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６１会计学原理（新编）
金运动过程中，每一项具体的经济活动，往往涉及到财经法律、法规、制度和财经纪律的有关规定。 而各项经济活动的情况和结果，又都要利用会计来进行记录和反映，因而会计工作就应当在记录、反映各项经济业务的同时，监督、检查各项经济活动是否执行和遵守国家的财经法律、法规、制度和财经纪律。 例如，各项资金的取得，各项开支和费用的支付，是否符合有关法规和制度的规定；对其他企业、事业单位的资金结算，是否遵守结算纪律；对国家的资金缴拨，是否遵守财经纪律和履行纳税义务等。对于财经法律、法规、制度和财经纪律执行情况的监督，不仅要利用会计资料进行事后检查，更重要的是要进行事前的监督，防止发生违反财经法律、法规、制度和财经纪律的情况。 与此同时，会计人员还应通过自己的工作，积极宣传遵守财经法律、法规、制度和财经纪律的意义。 依靠群众与有关部门，实行会计监督，共同执行和维护财经法律、法规、制度和财经纪律。三、分析、考核资金的使用效果，提高经济效益千方百计地提高生产、流通、建设等各个领域的经济效益，是求得国民经济稳步前进、健康发展的一个核心问题，也是考虑一切经济问题的根本出发点。 要提高经济效益，必须从各方面加强经济管理，其中一个十分重要的方面，就是要讲