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目标是否能够实现，决不是某一个部门或某几个部门所能决定的。 因此，为了保证预期目标的实现，需要按照经济活动的规律，将各个部门直至各个管理人员的工作，科学地组织起来，相互配合，同步协调。 只有这样，才能使整个企业、单位的经济活动按照总体的要求，实现预期的目标。 同时，为了防止内部的各个部门、各个人员脱离企业的总体要求而各行其是，防止经济损失甚至舞弊行为的发生，内部各个部门和各个人员之间，除了配合协调以外，还需要有相互制约的要求，既要配合又要制约，这是相辅相成，相互为用的。把企业内部各个部门、各个人员之间这种既配合又制约的关系，组成一个系统的网络，形成一种制度，这就是通常所说的内部控制制度。内部控制制度就其控制范围和具体要求来说，又可分为内部管理控制和内部会计控制。 内部管理控制也称经营业务
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控制，一般是指为了促进经营方针的实现，提高经营效率而采取的控制措施。 内部会计控制一般是指为了保护财产的安全、完整，防止贪污舞弊，以及保证会计资料的正确性和真实性而采取的控制措施。内部会计控制对于充分实现会计的职能，全面完成会计工作任务有着相当重要的作用。首先，内部会计控制制度的建立有利于保证会计信息的可靠性和有效性。 反映企业、单位的经济活动过程和结果是会计的一项基本职能。 会计的这一项职能主要是通过提供会计信息来实现的，在任何企业、单位里，会计总是会提供一定的经济信息，但是，充分实现会计的反映职能，关键并不在于是否提供了信息，而是在于会计信息的质量如何。因此，尽量提高会计信息的质量就成了会计工作的一项重要任务。会计信息的质量，归根到底是表现在它的可靠性和有效性上面。 提高会计信息的质量也就是要保证会计信息的可靠性和有效性。 会计信息的可靠性是指会计记录和会计报表要实事求是地反映企业、单位经济活动的实际情况，同时要符合会计准则和会计制度的规定。 会计信息的有效性是指会计资料要符合经济管理的要求，切合会计资料使用者的需要，并要保证其及时性。 在任何企业、事业单位里，要保证会计信息的可靠性和有效性，必然要涉及到内部各个部门和人员。 因为会计信息的大多数“信息源”并不是产生在会计部门，而是来自企业内部的各个部门和生产经营的各个环节。因此，要保证会计信息的可靠性和有效性，必须在会计部门与其他部门之间建立起相应的制度，以求相互协调地输送和反馈经济
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信息。这种制度的建立，通常是借助内部会计控制来实现的。同时，由于会计部门担负着会计信息的过滤、筛选、加工的任务，因此在会计部门内部也应当有一套既相互协调又相互制约的制度。 实行内部控制就可以达到这样的目的。其次，内部会计控制制度的建立有利于充分实现会计的监督职能。 会计对于经济活动的监督，主要表现在对于执行财经法规、财经纪律的监督，对于财产物资安全、完整的监督，以及对于经济活动合理性的监督。 这种监督是否能够实现，取决于会计对经济活动是否具有特定的制约能力。 要使会计具有这种制约能力，就要在记帐、算帐、报帐等核算过程中，对经济业务进行审核与检查，防止经济活动偏离预定的目标，制止不合法、不合理的经济业务的执行。 同时，要将会计工作对于经济业务的审核与检查纳入企业、事业单位的会计制度和有关岗位责任制度，使各个部门和各类人员在处理经济业务时，都有一定的行动规范。 制订这样的制度就是实行内部会计控制的一项重要内容。此外，实行内部会计控制可以有利于会计部门建立正常的工作秩序。 因为实行内部会计控制，必然要系统地规定各项会计处理的手续和程序，并要使会计信息的收集与加工尽量达到规范化的要求，这就对会计部门内部建立正常工作秩序提出了目标，使会计部门可以据以建立内部的岗位责任制，更好地完成会计工作的任务。
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第二节 内部会计控制的基本内容
内部会计控制是企业、单位管理制度的一个重要组成部分，它与企业、单位的其他各项管理制度常常是交织融合在一起的。 例如，为了保证材料物资的安全所采取的内部会计控制措施，常常要与企业的物资采购供应制度和仓库管理制度交织融合在一起；又如，为了保证会计资料的正确性，必须要求各部门正确及时地提供原始资料，这项内部会计控制措施，又常常要与各部门的本身管理制度交织融合在一起。而且，在不少情况下，内部控制要求的实现，常常要寓内部控制制度于其他规章制度之中。 所以，要截然划分内部会计控制制度与其他管理制度的区别是不可能的，也是不必要的。但是，内部会计控制的基本要求则是必须达到的。 内部会计控制的基本内容不论是体现在会计制度之中，还是包含在其他规章制度之中，只要满足了内部会计控制的基本要求，都应当认为内部会计控制制度已经建立，否则，应必须加以补充修改。在一般的企业、单位里，内部会计控制制度必须包括以下基本内容。（一）明确企业、单位内部各级部门、各类人员在办理经济业务中的职权和责任明确企业、单位内部各级部门、各类人员的职权和责任，既是内部管理控制的要求，又是内部会计控制的要求。 西方国家有关会计、审计著作中常常提到的“授权控制”
、“批准
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授权“和”组织规划“
，实质上也都是指明确内部各级部门的职权和责任。 在我国，这项内部控制措施一般是通过建立岗位责任制来实现的。 确定企业内部的职权和责任，包括企业领导、各个部门以及各个工作人员的职权和责任。 合理地确定各个部门、各个人员的职权和责任，要考虑各方面的因素。从内部会计控制的角度来说，必须符合以下要求：１。
任何一项经济业务，从其发生到最后结束，不能自始至终由同一个人员来执行。 企业、单位的每项经济业务，从其发生到最后完成，往往要经过好几个环节。 例如，采购一批材料，先要与供应单位签订合同，然后按合同督促对方发货，到货后要将发票与合同核对并据以验收实物，验收后再支付货款。 按照内部会计控制的要求，这几个环节上的工作不能由同一个工作人员来完成。采取这种控制措施的原因，一方面是为了防止差错，因为由几个工作人员分别在不同的环节上来处理某项业务，其中一个工作人员发生了差错，后一个环节上的工作人员可以起到复核纠正的作用。另一方面，如果发生舞弊行为，也只有几个人共同串通才有可能，而串通舞弊的可能性总是比单独舞弊少得多。 因此，采取这一控制措施，可以保证会计资料的正确性和防止或减少舞弊的可能性，并且也有利于实行专业分工，提高工作效率。２。
不相容职务必须分割。 所谓不相容职务的分割，主要是指执行经济业务的工作，与检查、监督该项经济业务的工作不能合并为一个职务。 不相容职务的分割是内部牵制的核心，也是内部会计控制制度的重要内容。 在一般企业里，下列职务应当作为不相容职务，必须严格分割：
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（１）有权批准某项经济业务与执行该项经济业务的职务应当分割。 如批准签订合同的职务与具体谈判、订立合同的职务要分割；批准核销财产损失与申报财产损失的职务要分割，等等。（２）执行经济业务与审查经济业务的职务应当分割。 如执行采购任务与审核采购计划的职务要分割；审查费用预算与办理费用报销的职务要分割，等等。（３）保管财产物资的职务与登记财产物资帐册的职务应当分割。 如仓库保管员与材料物资记帐员的职务要分割；会计部门的出纳员与记帐员的职务要分割，等等。（４）办理采购和销售业务的职务与办理银行结算的职务应当分割。 如采购员和推销员不能直接办理银行结算业务。（５）保管财产物资的职务与财产清查的职务应当分割。（６）银行存款的出纳与记帐职务和编制银行存款调节表的职务应当分割。（７）登记总分类帐和登记明细分类帐的职务应当分割。（二）明确规定并严格执行会计处理的程序和手续在任何企业、单位中，为了组织会计工作，都要制订一定的会计处理程序和手续。 制订这些程序和手续，除了要考虑会计工作的一般要求以外，还必须符合内部控制的要求，使之成为实行内部会计控制的主要形式。 在一般的企业、单位里，会计处理的程序和手续主要是：办理会计凭证的程序和手续；登记帐簿的程序和手续；编制会计报表的程序和手续；财产清查的程序和手续；会计交接的程序和手续。 如何制订这些会计处理程序和手续，已在本书以前各章中加以说明，并
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且也已考虑了内部会计控制的要求，这里不再重复。（三）建立会计稽核制度我国《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。”
建立会计稽核制度可以对会计资料的完整性、可靠性、及时性进行比较全面的控制，所以它是内部会计控制制度的一项必不可少的内容。会计稽核是对日常会计工作的检查和监督，它所检查监督的范围，一般只限于会计工作的本身而不是会计所反映的经济活动。 但是会计稽核工作的范围并不局限于会计部门。 凡是设置会计工作岗位的部门，如车间的成本核算，仓库的材料明细核算，各部门的备用金核算等，都是会计稽核的工作范围。 会计稽核的职责主要是：检查、监督会计法令和会计制度的遵守情况；检查、监督会计人员岗位责任制的执行情况；检查、监督会计工作中各项操作程序的执行情况；检查、监督会计档案的保管情况；参与会计交接工作等。（四）建立会计人员任免、工作安排和考核的制度人的因素是做好任何工作的决定性因素，实行内部控制也毫不例外。 内部控制制度的建立和设计，要依靠具有真知灼见的管理人员，内部控制制度的贯彻实施，更要依靠忠于职守的工作人员。 所以会计人员的任免、工作安排、考核的程序和手续，也应当是内部会计控制的一项内容。 在西方国家常称之为“人事控制”。在我国，国有企业、单位的会计人员属于干部的范畴，对于他们的任免和工作安排必须执行国家的干部政策、干部制度，坚持任人唯贤的原则。 我国《会计法》规定：“会计人员按照干部管理权限的规定任免”。任
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何企业、单位都应严格遵守国家的规定来任免会计人员。 对于会计人员的工作安排应该知人善任，充分发挥他们的积极性和专业特长。对他们的工作必须进行检查考核，奖优罚劣，赏罚分明。 在这些方面都必须有明确的规定，使之成为内部控制制度的一部分。此外，西方国家对于会计人员的工作，还有一种定期轮换的制度。 这样做的好处是可以使每一个工作人员能够了解熟悉本单位的全部会计工作，也可以避免因为囿于长期的习惯而使某些差错难于纠正。 对于一些舞弊行为也可以因工作轮换而易于发觉。 这种制度对于实现内部控制的要求来说，应该是具有一定作用的，因此也是可以借鉴吸收的。
复习思考题
一、什么是内部控制？什么是内部管理控制？什么是内部会计控制？
二、建立内部会计控制制度有什么重要作用？
三、内部会计控制制度应包括哪些基本内容？
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第十二章 会计工作的组织
第一节 会计制度
一、我国会计制度的沿革会计制度是组织会计工作、处理会计事项的规范。 会计是经济管理的重要组成部分，为了充分发挥会计管理在经济建设中的重要作用，必须科学地组织会计工作。 而科学地组织会计工作的首要条件是必须制定一套行之有效的会计制度，以保证会计工作有条不紊地顺利开展。 会计制度作为实施会计管理的规范，它的制定必须服从于经济管理对会计工作的要求，经济体制的变更必然导致与之相适应的会计制度的变更。 建国以来，特别是党的十一届三中全会以来，随着经济的发展，经济体制的改革，我国的会计制度，尤其是企业会计制度，也经历了一个不断发展、变革的过程。建国后，我国曾长期实行计划经济，为了适应这种高度集中的经济体制需要，我国企业的会计工作也实行由国家统一制定的会计核算制度。统一会计核算制度的特点是：第一，分行业和分所有制关系分别统一制定；第二，对会计核算的全部流程，从会计科目的设置、帐户的结构、会计分录的编制方法以及会计报表的编报种类、编制方法等都作了具体、详尽的规定。 这种统一的会计核算制度在计划经济体制下曾经
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发挥过较好的作用。 但随着我国实行对内搞活、对外开放的政策，计划经济体制逐步向市场经济体制转化，统一的会计核算制度已经不能适应经济建设和经济管理的需要，主要表现为：１。
会计核算没有共同的规范要求。 不同行业、不同所有制的企业执行不同的会计制度，使得会计要素的计量标准不同，企业间的会计信息缺乏可比性，无法满足国家宏观管理和调控的需要，更不能适应跨行业、跨所有制的多样化经营方式的需要。２。
会计核算不能适应企业自主经营的需要。随着市场经济体制的建立和逐步完善，企业日益成为独立的商品生产者和经营者，客观上要求企业根据本身生产经营的特点和管理的要求组织符合企业实际的会计核算工作。 而统一的会计核算制度对会计核算工作的程序、方法等作了具体、详细的规定，一统到底，一方面束缚了企业会计人员根据企业实际灵活自主开展会计工作的积极性和创造性；另一方面导致企业会计工作与企业经营管理脱节，使会计工作不能在企业的经营活动中发挥应有的作用。３。
会计核算不利于扩大对外开放。统一的会计核算制度与高度集中的计划经济体制相适应，使得会计核算工作着重服务于国家计划管理的需要，强调统一性，忽视了商品经济对会计核算的要求。 这使我国企业会计在核算的方法、会计要素的计量等方面与国际会计惯例差异较大，我国的会计信息难于为外国投资者理解和接受，这给引进外资、扩大对外开放带来了不利的影响。
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由于原有会计管理模式存在以上弊病，我国有关部门在８０年代中期已开始酝酿进行会计改革。１９８５年３月，财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，这一会计制度借鉴了国际通行的会计概念、原则，在会计核算上尽量与国际惯例一致。 但从整体看，计划经济体制下的统一会计制度还未开始变革，随着经济体制改革的深化，对外开放的进一步发展，全面的会计改革已变得十分紧迫。１９８７年中国会计学会决定成立“会计基本理论与会计准则研究组”
，随后于１９８８年我国会计工作的主管部门——财政部也成立了“会计准则课题组”。
经过一系列的研究准备，最后于１９２年１１月３０日，财政部正式公布了《企业会计准则》，并决定从１９３年７月１日起正式施行，以取代现行的统一会计核算制度，这是我国现代会计发展史上的一个里程碑。《企业会计准则》较之原先统一的会计核算制度具有三个特点：一是具有跨行业、跨所有制控制的功能，是所有企业共同遵循的规范；二是只规范了会计核算中对外会计报告的内容、结构，会计要素的确认和计量的方法与口径，而不再对企业会计核算的过程，包括科目设置、核算方法、程序作出统一、详尽的规定；三是既考虑了我国国情，又注意与国际会计惯例“接轨”。
可见我国的会计制度已从几十年来计划经济的模式开始向社会主义市场经济的模式转化，这对促进社会主义经济建设的发展，加强国民经济的宏观调控，满足企业多元化经营的需要，充分发挥会计在企业经营管理中的作用，进一步对外开放和对外经济交流，都具有重要意义。考虑到改革的循序渐进和新旧制度的合理交替，作为会