按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
而是出现了许多分支学科。 同样，由于现代的科学研究出现了各学科之间互相渗透、互相结合的趋势，会计学也与其他管理科学、数学、计算机科学发生了“边缘糅合”关系，从而产生了新的分支。 随着经济的发展和科学技术的进步，以及人们对会计工作规律的进一步认识，会计学及其分支还将进一步发展，这是需要广大的会计工作者在实践中不断总结和创造的。在现阶段，世界各国对于会计学科的分类，并不完全统一。 在我国，目前主要有两种不同分类方法，存在着两种不
33
会计学原理（新编）７２
同的学科体系。第一种分类方法是根据我国的经济管理体制和国民经济各部门中资金运动的特点来划分会计学科的分支。 采用这种方法，会计学科可以分为会计学原理、专业会计、管理会计、审计学。会计学原理（基础会计）主要研究会计的对象、会计的基本方法和会计工作的基本程序。专业会计主要是结合我国的经济管理体制，研究会计的基本方法、基本程序在不同的经济部门中的具体应用。 专业会计包括工业会计、商业会计、农业会计、基本建设会计、交通运输会计、银行会计、预算会计等。管理会计主要研究如何对资金运动中产生的会计信息进行科学的加工整理，有效地对企业的经济活动进行预测、决策、控制和考核。 在我国，管理会计的研究，还处在向国外引进与吸收的阶段，符合中国国情的、具有中国特色的管理会计还有待于研究和探索。审计学主要研究如何利用会计资料对企业、事业单位经济活动的合法性和合理性，以及对会计资料的正确性，实施有效的检查和监督。第二种分类方法是撇开不同经济部门经济管理体制的特点，将上述学科体系中的专业会计重新分解组合，划分为财务会计和成本会计。 即按会计学原理、财务会计、成本会计、管理会计、审计学划分，组成会计学科体系。财务会计主要是以资金管理为中心，研究如何正确地反映企业的财务状况和监督资金的筹集和使用。
34
８２会计学原理（新编）
成本会计主要研究企业单位的成本预测、计划、核算、分析、控制和决策的方法和组织。
复习思考题
一、为什么说会计是一种经济管理活动？
二、会计的对象是什么？
三、会计的职能有哪些？
四、试述我国会计的目的与任务。五、会计的基本方法哪些？
35
会计学原理（新编）９２
第二章 帐户与复式记帐的基本原理
第一节 会计要素
前已说明，会计的对象是资金运动。在各个企业单位里，资金运动的具体过程总是表现为各种各样为数众多的经济业务，在会计核算中也称为会计事项。 为了分门别类地、正确地反映和监督各项经济业务（会计事项）
，需要使用一些特定的概念将会计对象加以分类，以便确认、计量、记录和报告全部经济业务。这种使用特定概念对会计对象所作的分类，通常称为会计要素。世界各国的会计准则中，对会计要素的规定，基本上是一致的，其中的差别，不过是粗细不同而已。 有的国家分得粗一些；有的国家分得细一些。 我国《企业会计准则》将会计要素规定为“资产”
、“负债”
、“所有者权益”
、“收入”
、“费用”
、“利润”等六项。 下面分别加以说明。一、资产资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。企业的资产，通常包括以下几个部分：（一）
流动资产 指可以在一年以内或长于一年的一个营业周期以内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、对外短期投资、应收及预付款项、存货（各项商品、原材料、产
36
０３会计学原理（新编）
品）等。（二）长期投资 指不准备在一年以内变现或收回的投资，如对外的股权投资、一年以上的各种债券投资等。（三）固定资产 指使用年限较长、价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。（四）
在建工程 指为购建固定资产或对固定资产进行更新改造而发生的，尚未转作固定资产的各种支出，如工程耗用的专用物资，预付工程价款等。（五）无形资产 指企业长期使用而没有实物形态的资产。 如工业产权（专利权、商标权等）
、专有技术、著作权、场地使用权、商誉等。（六）
递延资产 指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产改良支出等。（七）其他资产 指不属于以上各项的资产。二、负债负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。 企业的负债，通常包括以下两部分：（一）
流动负债 指将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付款项、预收款项、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。（二）
长期负债 指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款项等。
37
会计学原理（新编）１３
三、所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，即企业的全部资产减全部负债后的净额。企业的所有者权益，通常包括企业投资人对企业的投入资本、接受捐赠及企业财产增值而形成的资本公积金、从利润中提取的盈余公积金和未分配利润等。四、收入收入是指企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的收入，即营业收入，包括基本业务（即主营业务）收入和其他业务（即附营业务）收入。五、费用费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。 包括为生产商品和提供劳务所发生的直接费用和间接费用，推销商品的销售费用，以及企业行政管理部门组织管理生产经营活动的管理费用和筹措资金发生的财务费用等。六、利润利润是指企业在一定时期内生产经营的财务成果。 利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。 营业利润是指营业收入减营业成本、期间费用、流转税以后的差额。投资净收益是指企业以各种方式对外投资所取得的效益。 营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的收入和支出的差额。
38
２３会计学原理（新编）
第二节 会计等式
前述会计要素，在数量上存在特定的平衡关系，这种平衡关系，用公式来表示，通常称为“会计等式”
，也称为“会计平衡式”
、“会计方程式”或“会计恒等式”。
最基本的会计等式是企业的资产总额等于所有者权益总额，用公式表示即为：
资产总额＝所有者权益总额
上列等式中所表示的资产与所有者权益之间的关系，其理由是显而易见的。 因为一个企业在没有负债的情况下，企业的全部资产都属于投资人所有，也就是投资人对企业的权益。 但是，在一般企业的经营活动中，总是会产生各种各样的负债，在这种情况下，企业的资产总额，就不是全部属于投资人的权益，其中一部分是需要用来偿还债权人的，所有者权益是企业的资产总额减除负债后的净资产。 上列会计等式即应扩展为：
资产总额－负债总额＝所有者权益总额
即
资产总额＝所有者权益总额＋负债总额
上列公式除了表示出资产、负债、所有者权益之间的关系以外，同时也包含着收入、成本、利润的因素。 利润是收
39
会计学原理（新编）３３
入减除费用后的差额，而利润的增加总是要表现为资产的增加或者负债的减少，也就是表现为所有者权益的增加。 因此上列公式不仅反映了资产、负债、所有者权益之间的关系，而且也反映了收入、费用、利润增减的结果。 由于上列公式全面地反映了各项会计要素之间的关系，因此被人们视为会计核算中一个最基本的公式，是复式记帐法赖以建立的基础。在一个企业的生产经营活动中，必然要发生各种各样的经济业务，每项经济业务的发生又必然要引起资产、负债、所有者权益的增减变化。 但是不论怎样增减变化，都不会破坏上列平衡公式。 现举例说明如下：假定某企业１９×年６月１日的资产、负债及所有者权益的数额如图表２－１所示：
图表２－１单位：元
资 产负债及所有者权益现金２，００短期借款３６，０银行存款５０，００应付票据３４，０应收票据６０，００应付帐款５２，０应收帐款３０，００实收资本３０，０原材料１０，００盈余公积４８，０固定资产２５０，００本年利润２２，０资产总计４９２，００负债及所有者权益总计４９２，０
40
４３会计学原理（新编）
该企业本月份发生以下经济业务：（１）购买原材料５，００元，货款尚未支付。这项经济业务发生后，原材料增加了５，００元，货款尚未支付，则应付帐款也增加了５，００元。（２）以银行存款２０，００元归还短期借款。这项经济业务发生后，银行存款减少了２０，００元，短期借款也减少了２０，００元。（３）收回应收帐款１０，００元，存入银行。这项业务发生后，应收帐款减少了１０，００元，银行存款增加了１０，００元。（４）以１０天后到期的汇票５，００元，支付前欠的购买原材料货款。这项业务发生后，应付票据增加了５，００元，应付帐款减少了５，００元。（５）经批准，将盈余公积３０，００元转作资本。这项业务发生后，实收资本增加了３０，００元，盈余公积减少了３０，００元。上述五项经济业务新引起的资产、负债及所有者权益的增减变化可以用图表（图表２－２）列示。从上列表式中，可以进一步说明经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡。 表式中，左方作为资产方；右方作为负债及所有者权益方。 不论发生什么经济业务，左、右两方始终是平衡的。 在以上五项经济业务中，第（１）项经济业务同时引起资产和负债的变动，两方面同时等额增加，所以两者的总额相等；第（２）项经济业务也同时引起资产和负债的变
41
图表２－２单位：元资 产负债及所有者权益增减前增减后增减前增减后项 目增加金额减少金额项 目增加金额减少金额金 额金 额金 额金 额现 金２，００２，００短期借款３６，００（２）
２０，００１６，０
银行存款５０，００（３）
１０，０（２）
２０，００４０，００应付票据３４，６００（４）
５，００３９，０
应付帐款５２，００（１）
５，００（４）
５，００５２，０
应收票据６０，００６０，０
实收资本３０，００（５）
３０，００３３０，０
应付帐款３０，００（３）
１０，００２０，０
原材料１０，００（１）
５，００１０５，００盈余公积４８，００（５）
３０，００１８０
固定资产２５０，００２５０，００本年利润２２，００２２，０
负债及所有资产总计４９２，００１５，００３０，００４７，００４９２，００４０，００５５，００４７，０者权益总计
42
６３会计学原理（新编）
动，两方面同时等额减少，所以两者的总额仍相等；第（３）
项经济业务引起两个资产项目的变动，一个减少，一个增加，减少和增加的数额相等，所以资产总额没有变动；第（４）项经济业务引起两个负债项目的变动，一个增加，一个减少，增加和减少的数额相等，所以负债总额也没有变动；第（５）项经济业务引起两个所有者权益项目的变动，一个增加，一个减少，增加和减少的数额相等，所有者权益的总额不变。在一个企业里，尽管经济业务复杂繁多，但归纳起来总不外乎以上五种类型。 而这五种类型的经济业务，它所引起的资产、负债和所有者权益方面的变化，进一步证明了资产、负债及所有者权益之间的平衡关系，这种平衡关系是会计工作中设置帐户，进行复式记帐和编制资产负债表等的依据。理解和掌握这种平衡关系，对于正确地进行会计核算，反映和监督各项经济业务，有着十分重要的意义。
第三节 帐户的设置
前面已经说明，为了系统、全面地反映和监督企业的经济活动，必须将会计对象划分为一定的会计要素，通过对各个会计要素的增减变动来确认、计量、报告全部经济业务。要达到这样的要求，就需要确定会计科目、设置帐户，从而全面、系统地反映和监督资金运动，控制和管理好企业的经济活动。一、会计科目会计科目是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步
43
会计学原理（新编）７３
分类。每一个会计科目都应当明确地反映一定的经济内容。例如，固定资产与原材料都是企业的资产，但它们有着不同的经济内容，必须分别设置“固定资产”和“原材料”两个资产科目。 又如，应付票据和应付帐款都是企业的负债，但它们也有着不同的经济内容，也须分别设置“应付票据”和“应付帐款”两个负债科目。 再如，实收资本与盈余公积都属于所有者权益，但它们也有着不同的经济内容，也应当分别设置两个会计科目。同样，对于企业的其他各项会计要素，都必须分别设置会计科目。为了既总括又详细地反映各项会计要素的增减变动情况，既要设置总分类科目（简称总帐科目，也称一级科目）
，又要设置明细分类科目（简称明细科目）。
总分类科目是总括地反映各项会计要素的科目；明细分类科目是详细地反映各项会计要素的科目。 有的总分类科目由于其所反映的经济内容比较广泛，还可以先设置必要的二级科目，然后在二级科目下再分设明细科目。确定会计科目是进行会计核算的起点。 会计科目的设置是否合理，对于系统地提供会计信息，提高会计工作的效率以及有条不紊地组织会计工作都有很大影响。 因此，在确定会计科目时必须充分考虑各方面对会计信息的需求，以及会计工作的客观规律。 经过长期的工作实践，一般认为会计科目的设置应当遵循以下一些原则。（一）会计科目的设置必须满足经济管理的要求会计工作是管理经济的一种活动，设置会计科目既然是进行会计核算的起点，那末，其设置也必须满足经济管理的
44
８３会计学原理（新编）
要求。 由于企业、事业单位经济活动的性质、特点不同，因此经济管理的要求和方法也不尽相同。 但是从总体来说，经济管理总不外乎是进行经济决策，制订经济预算，进行日常控制，预测经济前景，分析考核经济活动的成果。 因此，在设置会计科目时就可以根据这几方面的要求，结合本企业、本单位的具体情况，充分考虑经济管理所需要的会计信息，使会计科目的设置能够充分而及时地提供这些信息。（二）
会计科目的设置必须适应国民经济宏观控制的需要在我国，国家在充分扩大企业自主权，实行开放、搞活方针的同时，也要对国民经济进行宏观调节与控制。 会计核算资料是国家进行综合平衡的依据之一，所以，在设置会计科目时，除了要满足本企业、本单位经济管理的要求以外，还要考虑国民经济宏观调控对会计信息的需要。 一般来说，国民经济宏观调控所需要的会计信息，大部分也就是企业本身所需要的，两者是基本一致的。 但是，在某些方面，国民经济宏观管理所需的会计信息，也可能并不是企业微观管理所急需的，有时甚至是企业并不需要的。 对于这种情况，应当具体分析，并根据有关的法规、制度，将必须由企业、事业单位提供的信息，在设置会计科目时加以考虑，以满足国民经济宏观管理的需要。（三）会计科目的设置必须满足外部有关部门的需要会计科目的设置，除了要考虑到本企业、单单位经济管理的需要以及国家宏观调控的需要以外，还应满足使用会计资料的外部有关部门的需要。 例如，税务部门需要利用会计资料对企业进行纳税监督；工商行政管理部门需要利用会计
45
会计学原理（新编）９３
资料监督企业执行工商法规；股票上市的企业，还需要接受证券交易管理机构的会计监督，等等。 因此，企业会计�