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会计学原理（新编）９３
资料监督企业执行工商法规；股票上市的企业，还需要接受证券交易管理机构的会计监督，等等。 因此，企业会计科目的设置也要充分考虑这些部门的需要。（四）
会计科目的设置必须与企业、单位的业务规模相适应会计科目的设置，除了要符合以上原则以外，还必须与本企业、本单位的业务繁简、规模范围相适应。一般来说，业务繁复、规模较大的企业、单位，会计科目应当分得细一些，会计科目的数量可以多一些。业务简单、规模较小的企业、单位，会计科目可以分得粗一些，会计科目的数量也应当少一些，以免不必要地增加会计核算的工作量。为了便于会计科目的分类排列，便于记帐、查帐和便于使用电子计算机进行会计核算，每一会计科目应有固定编号。会计科目编号，一般都采用数字编号法，以阿拉伯数字确定会计科目的类别及其所属会计科目的设置。二、帐户的结构帐户是根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。 设置帐户是会计的一种专门方法。会计科目和帐户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。会计科目是按照经济内容来设置的，帐户也是按相同的经济内容来记录各个会计要素的增减变动情况和结果的，从这一点说，会计科目和帐户是相同的。 但是会计科目并不存在结构问题，而帐户则必须有一定的结构，从这一点说，会计科目和帐户是不同的。 在实际工作中，由于
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０４会计学原理（新编）
会计科目是设置帐户的依据，两者在经济内容上是相同的，因此常把会计科目作为帐户的同义语。为了正确地记录和反映各项经济业务所引起各个会计要素的增减变动及其结果，帐户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。 经济活动所引起各个会计要素的变动是复杂的，但是，从其数量方面看，总不外乎增加和减少两种情况。 因此，为了反映各个会计要素的变动情况，帐户必须要有分别反映各个会计要素的增加数和减少数两个部分。 同时，为了反映其增减变动的结果，帐户还必须要有反映各个会计要素结余数的部分。 反映各个会计要素的增加数、减少数和结余数这三个部分就是帐户的基本结构。在不同的记帐方法下，由于记帐符号不同，帐户的结构也有所不同。 在借贷记帐法下，是用“借”
、“贷”两个记帐符号来表示各个会计要素的增加、减少情况的。 由于反映资产类的帐户和反映负债和所有者权益类的帐户是两种不同性质的帐户，因此用来反映增加和减少的部分，采用了相反的方向。 在资产类帐户中，用“借方”来反映增加数，用“贷方”来反映减少数；负债和所有者权益类帐户中，则采用相反的方向，即用“贷方”来反映增加数，用“借方”来反映减少数。在一定时期内，帐户的“借方”
、“贷方”所登记的增加和减少数，称为“本期发生额”。借方登记的发生额称为“借方发生额”
，贷方登记的发生额称为“贷方发生额”。
帐户的借方数大于贷方数，它的结余数称为借方余额；如果贷方数大于借方数，它的结余数称为贷方余额。 资产类帐
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会计学原理（新编）１４
户的余额一般是借方余额；负债及所有者权益类帐户的余额一般是贷方余额。 帐户的余额和发生额之间的关系可以用以下公式表示：期初余额（借方）＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末余额（借方）
期初余额（贷方）＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额（贷方）
帐户的基本结构是上面所说的“借方”
、“贷方”和“余额”三个部分。 此外，为了反映经济业务发生的时间，记帐的根据，以及经济业务的主要内容，还要分别列出“日期”
、“凭证号数”
、“摘要”。现分别列示资产、负债及所有者权益类帐户的格式如图表２－３、２－４、２－５所示。图表２－３资产类帐户帐户名称：银行存款１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数６１期初余额借３０，９０４归还流动资金借款１５，００借１５，９０１２支付购入材料款４，００借１１，９０１８（略）收到销货款１０，００借２１，９０２０提取现金２０，００借１，９０２４取得流动资金借款２５，００借２６，９０３０本期发生额及期末余额３５，００３９，００借２６，９０
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２４会计学原理（新编）
图表２－４负债类帐户帐户名称：短期借款１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数６１期初余额贷１５，０４（略）归还借款１５，００平０２４取得借款２５，００贷２５，０３０本期发生额及期末余额１５，００２５，００贷２５，０
图表２－５所有者权益类帐户帐户名称：实收资本１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数６１期初余额贷８０，０６２５（略）经批准增加资本２０，００贷１，００，０
６３０本期发生额及期末余额２０，００贷１，００，０
在借贷记帐法下，帐户的发生额和余额都要用“借”
、“贷”来表示，因此，从理论上来说明帐户的基本结构时，往往把帐户简化成以下的“Ｔ”字形，在我国常称为“丁”字形帐户。
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会计学原理（新编）３４
借方 帐户名称 贷方
期初余额B本期发生额本期发生额
期末余额B
这里列示的是资产类帐户的余额。 如果是负债或所有者权益C类帐户，其期初、期末余额一般应在贷方。前已说明，帐户是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。 因此帐户的设置，除了要设置资产、负债及所有者权益类帐户以外，当然也要设置收入、费用、利润帐户。 由于收入、利润的增加最终要归结为所有者权益的增加，因此其帐户的结构与权益类帐户一样，即贷方登记收入、利润的增加；借方登记收入、利润的减少或转销，余额一般在贷方。 费用的增加最终要归结为所有者权益的减少，因此其帐户结构与权益类帐户相反，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少或转销。
第四节 总分类帐户和明细分类帐户
帐户是根据会计科目开设的。 会计科目既有总分类科目和明细分类科目，帐户也就有总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户是总括地反映各个会计要素增减变化及其结果的帐
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４４会计学原理（新编）
户；明细分类帐户是详细地反映其增减变化及其结果的帐户。例如，“原材料”帐户是一个总分类帐户，它只能总括地反映所有原材料的增减变化及其结果，并不能详细地反映每种原材料的增减变化及其结果。 在总分类帐“原材料”帐户下面，还要按照每一种原材料分别设置明细分类帐户，以便详细地、具体地反映每种材料的增减变化及其结果。 又如，“应收帐款”
是一个总括反映全部应收帐款结算情况的总分类帐户，它不能详细反映企业每一客户的货款结算情况。 为了详细、具体地反映应收帐款的结算情况，还必须按每一客户设置应收帐款明细分类帐户，以便详细、具体地反映企业对各个销货单位的货款结算情况。总分类帐户和所属明细分类帐户的核算内容是相同的，只是反映资金增减变化的详细程度不同。 总分类帐户是明细分类帐户的总括资料，明细分类帐户是总分类帐户的详细说明。 在实际工作中，常常把总分类帐户称为所属明细分类帐户的“控制帐户”
（统驭帐户）
，把明细分类帐户称为总分类帐户的“辅助帐户”。
由于总分类帐户和所属明细分类帐户的核算内容是相同的，因此在登记时应该采用平行登记的方法（不需要设置明细分类帐户的除外）。这就是说，对于每一项经济业务，一方面要在总分类帐户中进行总括的登记，另一方面还要在所属明细分类帐户中进行详细具体的登记。这种平行登记的方法，有时也称为平行处理。在借贷记帐法下，总分类帐户与明细分类帐户之间的平行登记，可以概括地归纳如下：
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会计学原理（新编）５４
（１）每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入有关的明细分类帐户。 如果一项经济业务涉及某一个总分类帐户所属的几个明细分类帐户，则应分别记入有关的几个明细分类帐户。（２）每一项经济业务，在总分类帐户和所属明细分类帐户进行登记时，其记帐方向（借方或贷方）必须相同。（３）每一项经济业务，记入总分类帐户中的金额必须与记入所属明细分类帐户中的金额或金额之和相等。（４）
总分类帐户的期初余额、本期发生额以及期末余额，应当与所属明细分类帐户的期初余额、本期发生额以及期末余额之和相等。下面以“应收帐款”帐户为例，列示总分类帐户与明细分类帐户之间的关系如下：图表２－６总分类帐帐户名称：应收帐款１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数１２１期初余额借３０，０。
０
１２８出售产品货款未收６０，０。
００借９０，０。
０
１２１５（略）收回欠款６０，０。
００借３０，０。
０
１２３０出售产品货款未收４５，０。
００借７５，０。
０１２３１本期发生额及期末余额１０５，０。
０６０，０。
００借７５，０。
０
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６４会计学原理（新编）
图表２－７应收帐款明细分类帐帐户名称：大华工厂１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数１２１期初余额借２０，０。
０
１２８（略）出售产品货款未收６０，０。
００借８０，０。
０
１２１５收回欠款６０，０。
００借２０，０。
０１２３１本期发生额及期末余额６０，０。
０６０，０。
００借２０，０。
０
帐户名称：新谊公司１９×年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日号数１２１期初余额借１０，０。
０
１２３０（略）出售产品货款未收４５，０。
００借５５，０。
０１２３１本期发生额及期末余额４５，０。
００借５５，０。
０
有的总分类帐户所反映的经济内容比较广泛，也可以在总分类帐户下先设置必要的二级帐户，然后在二级帐户下再分设明细帐户。 在设置二级帐户的情况下，二级帐户对总分类帐户来说，带有明细分类帐户的性质，对于明细分类帐户来说，又带有控制帐户的性质。
第五节 复式记帐的意义
复式记帐就是在每一经济业务发生后，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中记录资金增减变化的方
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会计学原理（新编）７４
法。 例如，以现金支付费用，一方面要在现金帐户中记录现金的减少，另一方面又要同时在有关费用帐户中记录费用的增加。 又如，企业向银行借入一笔款项，一方面要在银行存款帐户中记录存款的增加，另一方面要同时在银行借款帐户中记录借款的增加。复式记帐法的道理，现在看来似乎并不复杂，但在会计的发展历史上，却有着划时代的意义。 会计之所以能从一种简单的记录计算方法发展成为一门科学，复式记帐法的产生起了奠基的作用。它的历史功绩决不限于记帐方法的本身，而是推动着现代会计方法体系的形成，因此不少学者把复式记帐视为会计核算方法的核心，把它誉为“会计科学史上的伟大建筑”。
复式记帐法对于完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，建立严密的核算体系，具有重要的意义。首先，复式记帐法可以如实地反映经济活动的来龙去脉。企业、单位的经济活动，是由无数的经济业务所组成的，每一经济业务的发生又都要引起有关会计要素的增减变化。 所有的有关会计要素的增减变化显示了资金运动的全部过程。因此，每一经济业务所引起的有关会计要素的增减变化，并不是孤立的，而是与整个资金运动联系在一起的。 复式记帐法的采用，可以通过对有关会计要素增减变化的登记，将每一项单独的经济业务与整个经济活动联系起来；同时，复式记帐可以使各个帐户之间产生一种彼此关连、互相沟通的关系，使全部帐户都能以不同的形式连接起来，使任何一个帐户都不可能脱离其他帐户而独立存在，从而形成一个严密的
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８４会计学原理（新编）
帐户体系。 这样，帐户中所反映的会计要素的增减变化，就可以完整地反映出经济活动的来龙去脉，为经济管理提供系统的信息。其次，复式记帐法对于防止和检查会计数据的错漏，也有重要意义。 由于复式记帐法要求以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中作出双重记录，这就使帐户之间在数字上产生了一种互相核对、互相平衡的关系。 如果记帐发生遗漏、差错，这种平衡关系就会被破坏。 因此，利用复式记帐所产生的这种平衡关系，在记帐时可以防止不少数字上的错漏；在发生数字错漏以后，也可以用这种平衡关系来检查核对，使错漏能够易于发现。此外，复式记帐法不仅可以完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，而且对现代会计核算方法的发展也起了催化作用。 例如，复式记帐要求以相等的数量作出双重记录，而要求数量上的相等，必然要求被记录的对象具有相同的质，不同质的记录对象在数量上是无法对比的，更说不上相等。因此会计所核算和监督的对象必然要统一为价值形式，并以货币作为计量单位。 这样，复式记帐法也就起了统一计量单位的催化作用。 又如，复式记帐对于建立现代会计的报表体系，也同样起着催化作用。 会计报表中起主干作用的资产负债表和损益表，从其基本结构来说，都脱不了复式记帐法的平衡原理。 而且，以资产负债表和损益表为主干的报表体系中所反映的经济指标，也只有采用复式记帐法才能提供。如果没有复式记帐法，会计报表决不可能对企业、单位的经济活动和财务状况提供全面的信息。因此从这一角度来说，复
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会计学原理（新编）９４
式记帐法对会计报表的发展和完善也起了相当重要的作用（关于会计报表的具体内容将在本书第七章中具体说明）。
复式记帐法，按照记帐符号、记帐规则、试算平衡方法的不同，可以分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。借贷记帐法是最早产生的复式记帐法，也是当今世界各国通用的复式记帐法。增减记帐法是我国在本世纪６０年代以后开始在一部分行业中运用的一种复式记帐法。 收付记帐法是我国传统的记帐方法，在本世纪３０年代以前，收付记帐法比较多的是单式记帐法。本世纪３０年代以后，曾出现过一种改良的复式收付记帐法，称为“改良中式簿记”
，但流传不久便为借贷记帐法所代替。根据我国财政部１９２年１１月３０日发布的《企业会计准则》规定，企业的记帐方法统一采用借贷记帐法。
第六节 借贷记帐法的基本原理
一、借贷记帐法的产生借贷记帐法从其产生到基本定型，经历了将近二百年的时间。据目前已经发现的史料来看，借贷记帐法于１３世纪起源于意大利。 当时意大利的商品经济已发展到相当程度，加上海陆交通比较发达，沿海城市已形成了好多国际、国内贸易中心。 由于商品交换的需要，在这些地方出现了一种从事货币借贷业务和兑换各种不同货币的“银钱”行业，也就是银行的前身，这些银钱行业还为商人办理转帐结算。 他们对于各个有银钱往来的客户，分别开设往来帐户，每个帐户有两个记帐部位，一个部位记“我应当给他的”
（即债务）
，另
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０５会计学原理（新编）
一个部位记“他应当给我的”
（即债权）。这两个部位相当于帐户的贷方和借方。如果两个往来客户之间要办理转帐结算，那就在付款人的帐户上记入借方，在收款人的帐户上记入贷方。 这种帐户从银钱业对债权、债务的结算来看，最初是具有借、�