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这种帐户从银钱业对债权、债务的结算来看，最初是具有借、贷的本义的。 当时的这种记帐方法，虽然有了复式记帐的雏形，但帐簿的记载，仍是以文字叙述为主，并没有形成以数字平衡为基础的帐户结构。 而且，复式记帐的使用基本上只限于债权、债务的结算。 这种复式记帐方法，于１２１年首先出现在佛罗伦斯，因此会计学者称之为佛罗伦斯式记帐法。后来，在意大利的热那亚出现了一种更为进步的复式记帐法，记帐的对象已从债权、债务扩大到商品、现金，而且帐户的格式已分为左右两方，分别表示借方和贷方。 帐户的记录也从文字叙述为主改为数字平衡为主，每个帐户都要结出余额，并把借方或贷方列在相反的方向，求得帐户两方在数字上的平衡。这种记帐方法的发展，把借贷的记录从债权、债务扩大到了商品和现金的收付，因此，借、贷的本义已经失去，剩下的只是一种记帐符号而已。 这种记帐方法以在１３４０年在热那亚使用过的帐簿为代表，因此也就称它为热那亚式。 热那亚式虽比佛罗伦斯式有了明显的进步，但是当时还没有计算损益和反映企业资本的帐户，因此全部帐户的数字平衡还无法完全做到。到１５世纪时，在威尼斯开始出现了更为完备的帐户设置，既增设了计算损益和反映企业资本的帐户，而且还进行了全部帐户余额的试算平衡。１４９４年，卢卡。 巴其阿勒著书
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会计学原理（新编）１５
介绍了这种记帐方法，并从理论上作了论述。 借贷记帐法从此就基本定型了。 此后几百年，世界各国对会计理论和方法的研究虽有不少重大的进展，但借贷记帐法的基本原理，却仍沿用至今。二、借贷记帐法的主要特点前已说明，借贷记帐法的产生对会计核算的方法体系有着多方面的影响。 但从记帐方法的角度来分析，它的主要特点可以简单地归纳为以下几点：（１）借贷记帐法以“借”和“贷”作为记帐符号。 用“借”
（借方）
表示资产的增加或负债及所有者权益的减少；用“贷”
（贷方）表示资产的减少或负债及所有者权益的增加。（２）借贷记帐法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个帐户的借方和一个帐户的贷方；或一个帐户的借方和几个帐户的贷方；或几个帐户的借方和一个帐户的贷方。 由于“借”
、“贷”是同时出现的记帐符号，而且双方的金额又是相等的，这就形成了借贷记帐法的“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。（３）借贷记帐法对帐户不要求固定分类。 除了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润帐户以外，还可以设置资产和负债的共同性帐户。 共同性帐户可根据余额来确定其性质，如为借方余额，就是资产帐户；如为贷方余额，就是负债帐户。现以前面所举的五项经济业务为例，进一步说明借贷记帐法的特点如下：「例１」 购买原材料５，００元，货款尚未支付。
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２５会计学原理（新编）
购买原材料应记入“原材料”帐户，这是一个资产类帐户，增加数应记入借方。 货款未付应记入“应付帐款”帐户，这是一个负债类帐户，增加数应记入贷方。「例２」 以银行存款２０，００元归还短期借款。以银行存款归还短期借款，银行存款与短期借款同时减少。“银行存款”帐户属于资产类帐户，减少数应记入贷方；“短期借款”帐户属于负债类帐户，减少数应记入借方。「例３」 收回应收帐款１０，００元，存入银行。收回应收帐款应记入“应收帐款”帐户，“应收帐款”帐户属于资产类帐户，减少数应记入贷方。 存入银行应记入“银行存款”帐户，“银行存款”帐户也属于资产类帐户，增加数应记入借方。「例４」 以１０天后到期的汇票５，００元，支付前欠的原材料货款。开出汇票应记入“应付票据”帐户，这是一个负债类帐户，增加数应记入贷方。支付前欠货款应记入“应付帐款”帐户，这也是一个负债类帐户，减少数应记入借方。「例５」 经批准，将盈余公积３０，００元转作资本。盈余公积减少应记入“盈余公积”帐户，这是一个所有者权益类帐户，减少数应记入借方。 资本增加应记入“实收资本”帐户，这也是一个所有者权益类帐户，增加数应记入贷方。从上述五种类型的经济业务的举例中可以看出，任何经济业务的发生，至少要在两个相关的帐户中进行登记，即以相等的金额记入一个帐户的借方和另一个帐户的贷方，这就
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会计学原理（新编）３５
是借贷记帐法“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。在实际工作中，有些经济业务比较复杂，往往会涉及一个帐户的借方与两个以上帐户的贷方，或是一个帐户的贷方与两个以上帐户的借方，即“一借多贷”或“一贷多借”。现举例说明如下。「例６」 购入原材料６，００元，支付银行存款４，５０元，其余暂欠。购入原材料应记入“原材料”帐户的借方，支付银行存款应记入“银行存款”帐户的贷方，暂欠的货款应记入“应付帐款”帐户的贷方。「例７」 收到债务人开出的汇票３，８００元，银行支票２，５００元，清偿前欠货款，收到支票后当即存入银行。收到债务人开出的汇票应记入“应收票据”帐户的借方，将支票存入银行应记入“银行存款”帐户的借方。 债务人清偿前欠货款，应记入“应收帐款”帐户的贷方。三、借贷记帐法下帐户之间的对应关系和会计分录从前面的举例中可以看出，每项经济业务发生后所登记的帐户之间，存在着一种互相对立而又互相依存的关系。 有时是一个帐户与另外一个帐户发生这种关系，有时是一个帐户与另外几个帐户发生这种关系，帐户之间的这种互相对立而又互相依存的关系，称为对应关系。 发生对应关系的帐户称为对应帐户。 从一个帐户的角度来说，与之相对应的帐户也称为对方帐户。 上面第一项举例中，“原材料”帐户与“应付帐款”帐户即为互相对应的帐户。“原材料”帐户的对方帐户是“应付帐款”帐户；“应付帐款”帐户的对方帐户是“原
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４５会计学原理（新编）
材料“帐户。 上面第六项经济业务中，”原材料“帐户与”应付帐款“
、“银行存款”两个帐户发生对应关系。“原材料”帐户的对方帐户有两个，即“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户；“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户的对方帐户都是“原材料”帐户。为了清晰地反映帐户之间的对应关系，从而记录资金运动的来龙去脉，并防止记帐的差错，在每项经济业务登入帐户之前要先编制会计分录（简称分录）。
会计分录是对每项经济业务指出其应登记的帐户、方向（借或贷）和金额的一种记录。现将前面所举七项经济业务，编制会计分录如下：（１）借：原材料５，０贷：应付帐款５，０（２）借：短期借款２０，０贷：银行存款２０，０（３）借：银行存款１０，０贷：应收帐款１０，０（４）借：应付帐款５，０贷：应付票据５，０（５）借：盈余公积３０，０贷：实收资本３０，０（６）借：原材料６，０贷：银行存款４，５０应付帐款１，５０（７）借：应收票据３，８０
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会计学原理（新编）５５
银行存款２，５０贷：应收帐款６，３０从上述举例中可以看出，会计分录有两种类型：一种是两个对应的帐户所组成的分录，即“一借一贷”
，这种分录称为简单分录；另一种分录是一个帐户与几个对应帐户所组成的会计分录，即“一借多贷”或“一贷多借”
，这种会计分录称为复合分录。四、借贷记帐法下帐户记录的试算平衡在借贷记帐法下，对每一项经济业务都是用借、贷相等的金额来记录的，因此全部帐户的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而，全部帐户的借方余额也必然与贷方余额相等。 这就形成了帐户之间的一系列平衡关系。 这种平衡关系主要包括以下三个方面：（１）全部帐户的期初借方余额合计数等于全部帐户的期初贷方余额合计数；（２）全部帐户的本期借方发生额合计数等于全部帐户的本期贷方发生额合计数；（３）全部帐户的期末借方余额合计数等于全部帐户的期末贷方余额合计数。上述三方面的平衡关系，可以用来检查帐户记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记帐工作基本上是正确的。通常把这种检查帐户记录的工作称为试算平衡（但仅仅借助于试算平衡，并不能发现记帐过程中的所有错误，例如记错帐户或记错金额，并不一定影响借贷平衡）。
试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。 现据前例，编制试算平衡表
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如图表２－８所示：图表２－８××公司试算平衡表１９×年６月３０日 单位：元期初余额本期发生额期末余额帐 户借方贷方借方贷方借方贷方资产：现金２，００２，０银行存款５０，００１２，５００２４，５００３８，０应收票据６０，００３，８００６３，８０应收帐款３０，００１６，３００１３，７０原材料１０，００１１，００１１，０固定资产２５０，００２５０，０负债：短期借款３６，００２０，００１６，０应付票据３４，００５，００３９，０应付帐款５２，００５，００６，５００５３，５０所有者权益：实收资本３０，００３０，００３３０，０盈余公积４８，００３０，００１８，０本年利润２２，００２２，０合 计４９２，０４９２，０８２，３００８２，３０４７８，５０４７８，５０
复习思考题一、什么是会计要素？主要有哪些？
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会计学原理（新编）７５
二、什么是会计等式？试述会计等式的基本原理。三、经济业务发生后，引起会计要素的增减变化有哪几种基本类型？
四、什么是会计科目？什么是帐户？两者有什么区别和联系？
五、试述帐户的基本结构。六、什么是复式记帐？借贷记帐法的主要特点是什么？
七、什么是会计分录？什么是帐户对应关系？
习题一
一、目的 了解和练习会计要素的分类。二、资料 求精机器制造厂１９×年１月３１日资产、负债及所有者权益状况如下：序号项 目金额（元）资产负债所有者权益
１生产车间厂房１５０，０２生产用的各种机械设备３０，０３运输卡车８０，０４装配中的车床１２０，０５已完工入库的车床５０，０６库存钢材及其他材料１０，０７向新沪厂购入钢材的未付款项２５，０８尚未缴纳的税金１０，０９出借包装物所收取的押金１，２０１０采购员预借的差旅费２０
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８５会计学原理（新编）
（续表）
序号项 目金额（元）资产负债所有者权益
１１资本金６０，０１２本月实现的利润７０，０１３计划部门用的电子计算机４０，０１４银行借入的短期借款５０，０１５库存的机器设备用润滑油３０１６向银行借入的长期借款２２０，０１７存在银行的款项７３，０１８企业提存的盈余公积４０，０１９财会部门库存现金５０２０库存生产用煤１，０２１仓库用房屋３０，０２２应付食堂的代扣职工伙食费３，８０２３应收售给光明厂的车床货款３５，０２４应付给供应单位的货款２０，０２５存在银行的信用证存款６０，０
合 计
三、要求１。根据上述项目内容，区分资产、负债及所有者权益。２。
将资产、负债及所有者权益的有关金额分别填入各该栏，加计合计数，并测算是否平衡。
习题二
一、目的 了解资产、负债及所有者权益的增减变动及其平衡关系。
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会计学原理（新编）９５
二、资料（一）
沪江厂１９×年１月３１日资产、负债及所有者权益状况如下：固定资产４５０，００元 原材料２６，００元应交税金２，００元 应收帐款２，９００元银行存款 １８，００元 实收资本４５０，００元本年利润 １１，００元 盈余公积３２，００元应付帐款４，００元 现金１００元产成品 １０，００元 短期借款９，００元其他应收款１，００元（二）该厂２月份发生下列经济业务：１。从银行存款中提取现金３００元。２。采购员张立暂借差旅费３００元，财务科以现金付讫。３。以银行存款缴清上月欠缴税金２，００元。４。从勤丰厂购入原材料８，００元，货款尚未支付。５。以银行存款购入机器一台，价值２，００元，投入生产使用。６。向银行借入短期借款１５，００元，存入银行存款户。７。
以银行存款偿还勤丰厂货款１２，００元（包括上月所欠４，００元和本月所欠８，００元）。
８。
生产车间领用原材料１６，００元，全部投入产品生产。９。收到新华厂还来上月所欠货款２，９００元，存入银行存款户。１０。以银行存款归还短期借款９，００元。三、要求
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０６会计学原理（新编）
１。根据资料（一）
，分清资产、负债及所有者权益，编制１月末的资产、负债及所有者权益平衡表。２。根据资料（二）
，分清资产、负债及所有者权益的增减变化及其结果，编制２月末的资产、负债及所有者权益平衡表。
习题三
一、目的 练习运用借贷记帐法编制会计分录。二、资料 新风厂１９×年３月１０～２０日发生下列经济业务：１。将现金２００元存入银行。２。收到迅华厂付来租用包装物押金１，００元，存入银行存款户。３。以银行存款归还前欠利民厂货款１４，００元。４。开出应付票据抵付原欠浦兴公司的帐款２０，００元。三、要求 对上述经济业务进行分析，并编制会计分录。
习题四
一、目的 练习运用借贷记帐法。二、资料 见习题二。三、要求１。开设各有关帐户，登记期初余额。２。
根据所提供的经济业务，编制会计分录，并据以登记各有关帐户。３。
结出各帐户的本期发生额和期末余额，并编制试算平
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会计学原理（新编）１６
衡表。
习题五
一、目的 练习总分类帐户和明细分类帐户的平行登记，了解总分类帐户与所属明细分类帐户的关系。二、资料（一）大力机器厂１９×年３月３１日“原材料”
、“应付帐款”帐户余额为：１。
“原材料”总分类帐户：借方余额７，９４０元，其中：材料名称计量单位数 量单价（元）金额（元）
方钢千克６０００。
９０５４０
圆钢千克５，００１。
００５，０
钢板千克２，００１。
２０２，４０
２。
“应付帐款”总分类帐户：贷方余额４，７４０元，其中：供应单位名称金额（元）
新丰钢铁厂６０
梅山钢铁厂３，６０
江城钢铁厂５４０
（二）该厂４月份发生下列有关经济业务：
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２６会计学原理（新编）
１。
４月４日，生产车间领用圆钢２，００千克，每千克１元；领用钢板１，５００千克，每千克１。
２０元。 全部投入产品生产。２。
４月５日，以银行存款偿还前欠货款３，５４０元，其中梅山厂３，００元，江城厂５４０元。３。
４月８日，向梅山厂购入圆钢１，００千克，每千克１元；钢板１，００千克，每千克１。
２０元。 原材料均已验收入库，货款尚未支付。４。
４月１０日，以银行存款偿还前欠新丰厂货款６００元。５。
４月１５日，向江城厂购入方钢５００千克，已验收入库，货款４５０元未付。６。
４月１６日，生产车间领用下列钢材投入生产：方钢７０千克，每千克０。
９０元；圆钢１，８００千克，每千克１元。７。
４月１７日，向新丰厂购入钢板１，００千克，每千克１。
２０元。 钢板已验收入库，货款当即以银行存款支付。８。
４月１８日，以银行存款偿还梅山厂货款２，２００元。９。
４月２２日，生产车间领用下列钢材投入生产：圆钢９０千克，每千克１元；钢板１，５００千