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００１８７。
７０
直接人工８６，０。
００８６。
０
制造费用１１，１４０。
００１１。
１４
产品生产成本２８４，８４０。
００２８４。
８４
在实际工作中，对于产品生产成本的归集，是通过“生产成本”帐户所属的明细分类帐户来进行的。 对于完工产品的生产总成本和单位成本，可于月终通过“生产成本”明细帐计得。“生产成本”明细帐的基本格式如图表３－９、３－１０所示。
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６８会计学原理（新编）
图表３－９生产成本明细帐产品名称：E８７１产品产量：１，００件１９×年凭证借 方摘 要贷方余额月日号数直接材料直接人工制造费用合计１２１期初余额２７，７００６，００９８０３４，６８０３４，６８０６生产用料１６０，００１６０，００１９４，６８０３１（略）生产工人工资８０，００８０，００２７４，６８０３１分配制造费用１０，１６０１０，１６０２８４，８４０结转完工３１产品成本２８４，８４０－（１，００件）
１２３１本月发生额及月末余额１６０，００８０，００１０，１６０２５０，１６０２８４，８４０—
图表３－１０生产成本明细帐产品名称：E８７２产品产量：２００件１９×年凭证借 方摘 要贷方余额月日号数直接材料直接人工制造费用合计１２６生产用料５０，００５０，００５０，０３１（略）生产工人工资２０，００２０，００７０，０３１分配制造费用２，５４０２５４０７２，５４０本月发生额１２３１５０，００２０，００２，５４０７２，５４０７２，５４０及月末余额
第三节 销售阶段的核算
一、销售阶段核算的主要帐户及其应用销售阶段是产品进入流通阶段，也是企业的生产耗费取
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会计学原理（新编）７８
得补偿并实现积累的阶段。 在销售阶段中，企业按照售价向购买单位出售产品，并通过货款结算取得销售收入，收回货币资金。 同时，企业在销售阶段中，为了销售产品，也必然要发生包装、运输、广告等销售费用。在销售阶段中，企业要按照税法的规定，向国家缴纳税金，销售收入超过销售成本、销售费用和销售税金的差额，就是销售产品的销售利润；反之，就是销售亏损。为了反映产品的销售收入、销售成本、销售费用和销售税金的发生情况，从而计算销售利润，需要分别设置“产品销售收入”
、“产品销售成本”
、“产品销售费用”以及“应交税金——应交增值税”等帐户。“产品销售收入”帐户反映企业所有的产品销售收入。贷方登记已经实现的产品销售收入；借方登记期末转入“本年利润”的本期销售收入。 如有余额，表示尚未结转的销售收入。“产品销售成本”帐户反映已经售出的产品生产成本。借方登记售出产品的成本；贷方登记期末转入“本年利润”的售出产品成本。 如有余额，表示尚未结转的售出产品成本。“产品销售费用”
帐户反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用。 借方登记已经发生的费用；贷方登记期末转入“本年利润”的销售费用。 如有余额，表示尚未结转的销售费用。“应交税金——应交增值税”
帐户反映应向国家交纳的增值税的结算情况。借方登记进项税额；贷方登记销项税额。实际交纳的增值税记入“应交税金——应交增值税”的帐户。
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８８会计学原理（新编）
在销售阶段核算中，除了需要设置以上专门帐户以外，同样也要涉及到一些有关的帐户，如反映和监督企业与购货单位结算情况的“应收帐款”等帐户。 下面举例说明销售阶段中帐户和复式记帐方法的应用。假定前述企业１９×年１２月份有如下经济业务：（２１）１２月８日，售给大华工厂E８７２产品２００件，每件售价３００元，货款６０，００元和应收取增值税１０，２００元尚未收到。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：应收帐款——大华工厂７０，２０。
０贷：产品销售收入——E８７２产品６０，０。
０应交税金——应交增值税（销项税额）
１０，２０。
０
（２）１２月９日，以银行存款支付广告费４，５０元。企业支出广告费主要是为了推销自己的产品，此项费用应记入“产品销售费用”帐户。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：产品销售费用４，５０。
０贷：银行存款４，５０。
０（２３）１２月１５日，收到大华工厂还来前欠货款７０，２０元，当即存入银行。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：银行存款７０，２０。
０贷：应收帐款——大华工厂７０，２０。
０（２４）
１２月２０日，向华联公司出售E８７１产品５００件，每件售价５００元，共计２５０，００元，应收取增值税４２，５００元，当即收到货款及税金并存入银行。 该项经济业务发生后，应
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会计学原理（新编）９８
作如下会计分录：
借：银行存款２９２，５０。
０贷：产品销售收入——E８７１产品２５０，０。
０应交税金——应交增值税（销项税额）
４２，５０。
０
（２５）
１２月３０日，售给新谊公司E８７１产品２００件，每件售价５００元；E８７２产品１５０件，每件售价３００元。 共计货款１４５，００元，增值税２４，６５０元，当即收到货款及税金１２４，６５０元存入银行，其余４５，００元尚未收到。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：银行存款１２４，６５０。
０应收帐款——新谊公司４５，０。
０贷：产品销售收入——E８７１产品１０，０。
０——E８７２产品４５，０。
０
１４５，０。
０应交税金——应交增值税（销项税额）
２４，６５０。
０
（２６）
１２月３１日，结转本月份售出产品的生产成本。 E８７１产品售出７００件，每件生产成本４００元，计２８０，００元，E８７２产品售出３５０件，每件生产成本２００元，计７０，００元。 本月份出售两种产品的生产成本共３５０，００元。
借：产品销售成本——E８７１产品２８０，０。
０——E８７２产品７０，０。
０
３５０，０。
０贷：产成品——E８７１产品２８０，０。
０——E８７２产品７０，０。
０
３５０，０。
０
（２７）
１２月３１日，交纳增值税４１，６５０元。 该项经济业
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０９会计学原理（新编）
务发生后，应作如下会计分录：
借：应交税金——应交增值税４１，６５０。
０贷：银行存款４１，６５０。
０
（２８）
１２月３１日，将本月销售收入、销售成本、销售费用，全部转入“本年利润”帐户。为了反映企业的利润及其构成，需要设置一个“本年利润”帐户。 这是一个所有者权益类帐户。 贷方登记利润的增加数，即各项增加利润的收入和收益；借方登记利润的减少数，即各项减少利润的支出和费用以及利润的结转数。 其余额如果在贷方，表示企业的净利润；其余额如果在借方，则表示企业的净亏损。 此项经济业务应作如下三项会计分录：
借：产品销售收入４５，０。
０贷：本年利润４５，０。
０借：本年利润３５０，０。
０贷：产品销售成本３５０，０。
０借：本年利润４，５０。
０贷：产品销售费用４，５０。
０
以上经济业务在进行总分类核算以外，还必须相应地进行明细分类核算。二、产品销售成本的计算产品销售成本是指企业销售产成品、自制半成品的成本，也即所销售的产品在生产阶段发生的生产费用。产品在销售阶段发生的销售费用不在各产品之间进行分配，而直接冲减产品销售利润。
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会计学原理（新编）１９
产品销售税金及附加，一般不必在各种产品之间进行分配，只需按销售收入及规定的税率、附加费率和计算方法计算，即为应纳销售税金及附加的金额。
第四节 财务成果的核算
企业的利润或亏损，是企业在一定时期内全部经营活动反映在财务上的最终成果，它是企业生产经营活动的经济效益和资金使用效果的一种综合反映。工业企业的利润（或亏损）总额是产品销售利润、其他业务净收入、营业外收支净额、投资净收益之和扣除管理费用和财务费用后的净额。 产品销售利润是产品销售收入减除产品销售成本、产品销售费用和销售税金后的差额。 其他业务收入是指除了产品销售以外的其他销售收入和业务收入，如材料销售收入、固定资产和包装的出租收入等。 其他业务收入减除其他业务的成本、支出，即为其他业务净收入。 营业外收支是指与企业生产经营无直接关系的收入和支出，如没收逾期未退包装物押金、无法偿还的应付帐款、固定资产盘亏损失、职工子弟学校及技工学校经费、自然灾害造成的非常损失等。 营业外收入与营业外支出的差额即为营业外收支净额。 投资净收益是指企业对外投资收益减除损失后的净额。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。 财务费用是指企业为筹集资金而发生的费用，如利息支出减利息收入后的净支出等。 以上利润总额的构成内容可以用计算公式表示如下：
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２９会计学原理（新编）
利润总额＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加＋其他业务收入－其他业务支出＋营业外收入－营业外支出＋投资收益－投资损失－管理费用－财务费用
以上计算结果如为负数，即为亏损总额。企业实现的利润，应按年度作为汇总结算期加以分配。我国企业的利润，主要是在国家财政和企业所有者之间进行分配。 目前我国国家财政参与企业利润分配的主要形式是征收所得税。 国家征税后的利润即是企业的税后利润。 企业的税后利润，应先扣除税法不允许在税前利润中列支的支出，如被没收的财物损失、各项税收滞纳金和罚款等；然后再提取用于发展生产、改善职工集体福利的公积金和公益金；其余的利润可以在投资人之间分配。 分配多余的利润即为未分配利润。在我国社会主义市场经济的条件下，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，其在经营过程中发生的亏损，应由企业由以后年度利润中自行弥补，国家一般是不予弥补的。 但是由于国家政策方面的原因而使企业发生亏损，这种所谓政策性亏损，经过国家批准，可以由财政部门给予弥补。为了正确反映和监督企业的财务成果，考核目标利润的执行情况，需要设置“本年利润。”帐户。 它的借方登记转入的产品销售成本、其他业务支出、产品销售费用、产品销售税金及附加、营业外支出、管理费用、财务费用、投资净损失；贷方登记转入的产品销售收入、其他业务收入、营业外
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会计学原理（新编）３９
收入、投资净收益。 期末如为贷方余额，表示已经实现的利润总额；如为借方余额，表示已经发生的亏损。 年终决算后，其余额应转入“利润分配”帐户。为了反映和监督利润的分配情况，应设置“利润分配”帐户，核算企业按照规定已经分配的利润和已经弥补的亏损。它的借方登记利润的分配数和从“本年利润”帐户转来的亏损数，贷方登记从“本年利润”帐户转来的利润数或已弥补的亏损数。“利润分配”帐户平时如出现借方余额，反映已分配的利润；如出现贷方余额，则反映已弥补的亏损。 年终，利润结转并分配完毕后，“利润分配”帐户一般应无余额。 如有余额，则借方余额表示未弥补的亏损数；贷方余额表示未分配利润数。“利润分配”帐户还应设置明细分类帐户以反映利润分配的具体内容。下面举例说明财务成果核算中帐户和复式记帐方法的应用。现仍以某企业１９×年１２月份发生的经济业务为例：（２９）
１２月３１日，以银行存款支付技工学校经费１，０元。 技校经费属营业外支出。 该项经济业务发生后，作如下会计分录：
借：营业外支出１，０。
０贷：银行存款１，０。
０
（３０）将已发生的管理费用、财务费用、营业外支出转入“本年利润”帐户，应作如下会计分录：
借：本年利润１８，３０。
０
100
４９会计学原理（新编）
贷：管理费用１７，１５０。
０财务费用１５０。
０营业外支出１，０。
０
（３１）将本月产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用转入“本年利润”帐户。（３２）１２月３１日，按规定结算应交所得税４４，７２８元。企业向国家交纳的所得税，是按照利润总额来计算和交纳的，它是国家参与企业利润分配的一种形式。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：利润分配——应交所得税４，７２８。
０贷：应交税金——应交所得税４，７２８。
０（３）提取公积金及公益金共１０，００元。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：利润分配——提取盈余公积１０，０。
０贷：盈余公积１０，０。
０
（３４）结算应向投资人分配的利润７５０，００元。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：利润分配——应付利润７５０，０。
０贷：应付利润７５０，０。
０（３５）年度终了，将本年利润转入“利润分配”帐户。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：本年利润９６，７０。
０贷：利润分配９６，７０。
０
101
会计学原理（新编）５９
以上各节，以工业企业主要经营过程的核算为例，进一步说明帐户和复式记帐的应用。 为了印证借贷记帐法的平衡原理，现根据帐户的期初余额、本期发生额和期末余额编制试算平衡表如图表３－１３。这种依据总分类帐户编制的试算平衡表，由于既包括本期借贷方发生额，又包括期初、期末余额，因而，也称为总分类帐户本期发生额及余额对照表。
图表３－１３试算平衡表企业名称：×××１９×年１２月３１日 单位：元
期初余额本期发生额期末余额帐 户借方贷方借方贷方借方贷方现金１，２００１２４，０９０１２４，８３８４５２银行存款７３０，００４８７，３５０６９１，２０２５２６，１４８应收帐款３１，２８０１１５，２００７０，２００７６，２８０其他应收款１８０３００３００１８０材料采购４７０，００４７０，０００原材料４４２，２７４４７０，００２１０，００７０２，２７４产成品７３４，５０６２８４，８４０３５０，００６６９，３４６待摊费用１，００１，８００３００２，５０固定资产２，０，００２，０，０累计折旧６，１２０４，８００１０，９２０应付帐款１１，００５８，３０８８，３０４１，０应付工资１２４，０７０１２４，０７００应交税金５０，００１１９，８５０１２，０７８５２，２８应付利润７５０，００７５０，０预提费用３２０１５０４７０实收资本２，９５０，００２，９５０，０
102
６９会计学原理（新编）
（续表）
期初余额本期发生额期末余额帐 户借方贷方借方贷方借方贷方
盈余公积２３０，００１０，００３３０，０
本年利润１，１２３，００１，３９，５０４５，００２３８，４５０
利润分配８９４，７２８９６，７００７１，９７２
生产成本４３０，００３２，７００２８４，８４０４６７，８６０
制造费用１２，７００１２，７０００
产品销售收入４５，００４５，０００
产品�